Учёт отчислений из заработной платы

РАЗДЕЛ I. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ

I.1. Составляющие совокупного налогооблагаемого дохода

Документами, регулирующими порядок исчисления и уплаты подоходного налога с граждан, являются Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с гра

ждан» от 26.12.92 г. № 13-92, с изменениями и дополнениями [22], а также Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, с изменениями и дополнениями [23]. Согласно вышеуказанным нормативным актам плательщиками подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине (далее — граждане).

К гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии со ст. 2 Декрета № 13-92 объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный облагаемый налогом доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных облагае­мых налогом доходов), полученный из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.

Прежде всего при определении совокупного налогооблагаемого дохода граждан учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте).

Уплата подоходного налога из доходов, полученных в иностранной валюте, осуществляется в национальной валюте путем перерасчета соответствующей суммы валюты по курсу, устанавливаемому Национальным банком Украины на дату получения такого дохода.

Доходы в натуральной форме зачисляются в совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам, если иное не предусмотрено названным Декретом № 13-92.

Этот общий принцип оценки натуроплаты для обложения подоходным налогом конкретизирован в п. 2.3 Инструкции № 12 |23], которой предусмотрено три варианта оценки натуральных выплат для включения их в состав месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника.

1. Выплаты продукцией собственного производства. В этом случае выплаты заработной платы в натуральной форме, ее размер в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника исчисляется по отпускной цене указанной продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда проведено начисление заработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась, ее размер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.

2. Выплаты продукцией других производителей. Натуральная продукция иных производителей в состав месяч­ного совокупного налогооблагаемого дохода работника оценива­ется по ценам ее приобретения.

3. Выплаты продукцией других производителей, полученной по бартерным (товарообменным) операциям в области внешне­экономической деятельности. Натуроплата такого вида оценивается в составе месячного со­вокупного налогооблагаемого дохода работника по таможенной стоимости, уплаченной при ее ввозе в Украину, и пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения натурального дохода.

Доходы граждан, полученные ими от дальнейшей продажи натуральной продукции, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода в виде разницы между ценой реализации и ценой, по которой они были включены для налогообложения заработной платы.

Однако при выплате заработной пла­ты работникам натурой следует помнить об ограничениях, уста­новленных статьей 23 Закона об оплате труда [5].

В соответствии с нормой упомянутого закона предприятия могут выплачивать заработную плату работникам частично денежными средствами, частично натурой. Такое право предоставляется предприятию при наличии следующих обязательных условий:

- выплата заработной платы в натуральной форме предусмотрена коллективным договором;

- размер выплаты в натуральной форме не превышает 50 % начисленной заработной платы за соответствующий месяц (по ценам не выше себестоимости);

- выплата заработной платы натурой осуществляется в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата эквивалент на стоимости оплаты труда в денежном выражении и является обычной или желаемой для работников;

- выплата заработной платы в натуральной форме запрещена на те товары, перечень которых установлен постановлением КМУ от 03.04.93 г. №244, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 03.04.96 г. № 400 [29].

Порядок удержаний подоходного налога из совокупного налогооблагаемого дохода граждан зависит от категории получателя такого дохода.

Ключевым критерием при этом является источник выплаты, т. е. место, по которому выплачиваются те или иные доходы гражданам. Таким образом, доходы можно классифицировать как полученные гражданами:

- по месту основной работы;

- не по месту основной работы.

Порядок обложения подоходным налогом выплат, полученных гражданам не по месту основной работы, регламентирован ст. 11, 12 Декрета № 13-92 и пп. 11, 12 Инструкции № 12.

К таким выплатам относятся доходы граждан, полученные:

- по совместительству;

- за выполнение разовых и других работ по договорам подряда и других договоров гражданско-правового характера;

- доходы физических лиц — СПД, которые вместе с доходами по месту основной работы (службы, обучения) получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

Упомянутые выше доходы, исходя из своей сущности, не соответствуют понятию «заработная плата», за исключением доходов, полученных работниками-«совместителями» согласно трудовому соглашению (контракту).

В соответствии со статьями 8 и 9 Декрета № 13-92 [22] и соответствующими пунктами Инструкции №12 [23] в совокуп­ный налогооблагаемый доход работника предприятия включаются все доходы, полученные гражданами по месту их основной работы (службы, обучения), такие, как:

- доходы, полученные работником за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству;

- доходы, полученные работником за выполнение работ по договору подряда;

- доходы в виде дивидендов, полученные работником по принадлежащим ему акциям;

- доходы, полученные работником в результате распределения прибыли (дохода) предприятий;

- другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятия своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной формах.

Обязательными условиями для выполнения вышеуказанного требования относительно включения всех доходов в совокупный налогооблагаемый доход с целью удержания подоходного налога по месту основной работы являются три взаимосвязанных параметра:

- наличие между работником и работодателем трудовых отношений;

 Скачать реферат