Организация бухгалтерского учета

Счет 91-9

Счет 99

4.4.2. Безвозмездная передача финансовых вложений

ООО "Успех" имеет на балансе финансовый вексель ОАО "Импексбанк" номинальной стоимостью 200 000 руб. Первоначальная стоимость финансового векселя 100 000 руб. (по данному векселю не определяется текущая рыночная стоимость). Согласно договору дарения данный финансовый вексель передается ОАО "Китеж".

Как указывалось выше, согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии финансового векселя применяется способ оценки по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете ООО "Успех" будут отражены следующие проводки:

Списание учетной стоимости переданного безвозмездно векселя

Счет 91-2 Счет 58

Отражение финансового результата

Счет 99 Счет 91-9

Оплата финансовыми вложениями, полученных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг

При передаче ценных бумаг в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг их списание производится по первоначальной стоимости каждой единицы.

Пример.

ООО "Успех" имеет на балансе финансовый вексель ОАО "Импексбанк" номинальной стоимостью 200 000 руб., первоначальная стоимость векселя составляет 101 695 руб. ООО "Успех" имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком товаров ОАО "Китеж" в сумме 120 000 руб., в том числе НДС (18%) 18 305 руб. В оплату задолженности поставщику ценностей выдан финансовый вексель ОАО "Импекбанк".

В бухгалтерском учете ООО "Успех":

Дебет 60, Кредит 91-1 – 120 000 руб. - отражена передача векселя в погашение задолженности перед ОАО "Китеж",

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - 101 695 руб. - списана первоначальная стоимость переданного векселя,

Дебет 91-9, Кредит 99 – 18 305 руб. (120 000 - 101 695) - отражен финансовый результат от передачи векселя,

Дебет 68, Кредит 19 – 15 254 руб. (100 000 х 18 / 118) - сумма НДС по полученным товарам отнесена на расчеты с бюджетом по оплаченным ценностям.

* В расчетно-платежных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, ценности должны быть получены и приняты покупателем к бухгалтерскому учету и оплачены. Соблюдение этих правил дает право на возмещение (зачет) НДС.

Затраты предприятия на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью.

Если облигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов до ее погашения), то она продается ниже номинала (суммы подлежащей уплате при погашении).

Купонная облигация продается по цене выше номинальной, так как в цену включается сумма будущих процентных платежей.

Разница между номиналом и фактическими затратами на приобретение облигаций, других аналогичных ценных бумаг (векселей и т.п.) должна быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Первый вариант учета этой разницы — ее списание ежемесячно равными долями в течение всего срока, остающегося до погашения ценных бумаг и возврата вложенных средств. Цель списания разниц — уравнять номинальную и учетную стоимость облигации к моменту погашения.

Например, Ваше предприятие приобрело облигации со сроком погашения 10 лет и доходом в 10 % годовых (то есть ежегодный процентный доход составит 80.000 руб.). Номинальная стоимость облигаций — 800.000 руб., цена приобретения — 1.000.000 руб. Разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения составит 1.000.000 — 800.000 = 200.000 руб. Значит, ежегодно необходимо списывать 200.000/10 = 20.000 руб. из 80.000 руб. дохода по облигациям (60.000 руб. относятся непосредственно на прибыль).

При реализации или погашении купонных облигаций отдельно определяется доход, полученный от продажи (погашения) купона, (купонный доход), и отдельно финансовый результат от выбытия ценной бумаги.

При наличии на момент продажи или погашения облигации уплаченного процента (дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученные проценты (доход) отражаются по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчета «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы «.

Образующаяся разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)» на счет 99 «Прибыли и убытки» в день реализации или погашения облигации.

Рассмотрим реализацию купонных облигаций на примере.

 Скачать реферат