Бухгалтерский учет ценных бумаг

- дата покупки ценной бумаги;

- дата продажи ценной бумаги.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель предприятия.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной те

хники результативная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если для хранения бланков ценных бумаг предприятие пользуется услугами депозитария, то ценные бумаги продолжают числиться в бухгалтерском учете у предприятия владельца с указания в аналитическом учете реквизитов депозитария.

1.6. Аналитический учет ценных бумаг

Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

06-1 «Паи и акции»;

06-2 «Облигации» и др.

По дебету счета 06 отражают финансовые вложения организации (на срок более 1 года) с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»). С кредита счета 06 списывают финансовые вложения на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;

58-2 «Депозиты и др.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций, учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Облигация

Облигация – это вид ценной бумаги, по которой ее владельцу выплачивается ежегодный доход, размер которого заранее установлен в форме определенного процента к номинальной стоимости. Облигации могут быть выпущены государством или под его контролем, т.е. эмитентом могут быть также акционерные общества, компании и организации.

Государственные краткосрочные бескупонные облигации

Бухгалтерский учет ГКО ведется на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» на субсчете 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги». Реализация и выбытие отражается по счету 48 «Реализация и выбытие прочих активов».

Казначейские обязательства

В бухгалтерском учете имеются особенности отражения операций по КО в зависимости от первичного или вторичного обращения. К первичному обращению относятся операции, не получившие обязательное количество индоссаментов (расчетов), а к вторичному обращению – получившие обязательное количество расчетов.

Бухгалтерский учет операций с КО на первичном рынке

Все обязательные расчеты производятся по номинальной стоимости, а операции, связанные с обменом и погашением на налоговые освобождения, производятся по расчетной стоимости. Первичный держатель КО при приобретении по номиналу делает следующую запись:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления».

При погашении кредиторской задолженности путем перевода КО держателем КО делается проводка в размере их номинальной стоимости:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.).

Получение КО в счет дебиторской задолженности отражается по номиналу следующим образом:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Погашение КО у последнего держателя путем перечисления денежных средств отражается записью:

- в размере номинальной стоимости:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

- на сумму процентов по КО:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Если погашение КО происходит путем выдачи налогового освобождения, то делается запись с обязательным отражением в аналитическом учете реквизитов полученного налогового освобождения:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

При наступлении срока погашения КО первичный держатель делает следующую запись:

Дебет 96 «Целевые финансирование и поступления»

Кредит 87 «Добавочный капитал».

Бухгалтерский учет операций с КО на вторичном рынке

Реализация, передача, прочее выбытие КО при вторичном их размещении отражаются на счете 48 «Реализация прочих активов» в порядке, установленном Инструкцией по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом МФ СССР от 01.11.91 №56. При этом, если покупная стоимость ценных бумаг меньше или больше номинала, то разница между ними подлежит доначислению или списанию до того момента, пока оценка не будет равна номинальной стоимости. Операция по доначислению (списанию) производится равномерными ежемесячными суммами по счетам:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

При реализации КО при их вторичном размещении делается запись:

Дебет 81 «Использование прибыли»

Кредит 48 «Реализация прочих активов».

Облигации федерального займа с переменным купонным доходом

Облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ) являются именными купонными среднесрочными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации.

Бухгалтерский учет ОФЗ ведут на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложений» на отдельном субсчете, а операции по выбытию отражаются на счете 48 «Реализация и выбытие прочих активов».

Облигации государственного сберегательного займа

Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются в соответствии с Генеральными условиями выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10.08.95 №812, на специальных бланках на предъявителя, которые имеют несколько степеней защиты. ОГСЗ предоставляют право на получение процентного дохода, начисляемого ежеквартально к номиналу, и самого номинала при погашении. В первую очередь владельцами ОГСЗ являются физические лица, реже юридические. Бухгалтерский учет ОГСЗ ведется аналогично учету ОФЗ.

Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа

Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ) выпущены МФ РФ 14 мая 1993 г. Владельцами данных облигаций являются владельцы валютных счетов во Внешэкономбанке. Ежегодно по этим облигациям начисляется доход в размере 3% годовых.

 Скачать реферат