Аудиторская проверка кредитных операций

Техника исполнения: аудитор производит выборку бухгалтерских записей по начислению процентов по договору кредита (займа) и выборку платежных документов по перечислению процентов банку (заимодавцу) и выясняет:

1) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями договора кредита (займа);

2) правильность отражения в учете временных разниц в случае, если на

конец отчетного месяца начисленные проценты фактически не уплачены;

3) правильность начисления отложенных налоговых активов на сумму временных разниц;

4) правильность отражения в учете постоянных разниц в случае, если ставка процентов по кредиту (займу) превышает норматив, установленный ст. 269 НК РФ;

5) правильность начисления постоянных налоговых обязательств на сумму постоянных разниц;

6) правильность исчисления и отражения в учете суммовых разниц в случае, если сумма кредита (займа) выражена в иностранной валюте.

Процедура КИ3. 2.2.1. Проверка формирования отложенных налоговых обязательств при отражении в учете расходов за пользование заемными средствами.

Цель: установить, что организация, применяющая метод начисления и имеющая расходы, связанные с получением заемных средств, принимаемые для целей налогообложения прибыли раньше, чем в бухгалтерском учете, правильно формирует и впоследствии списывает отложенные налоговые обязательства.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

договор кредита или займа;

бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу;

договор с брокером о приобретении ценных бумаг для аудируемого лица;

договор купли-продажи ценных бумаг (или договор о приобретении иного имущества);

бухгалтерские справки-расчеты по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений (акты приемки передачи основных средств и другие первичные документы, отражающие постановку объектов имущества на учет).

Техника исполнения: аудитор производит выборку бухгалтерских записей по начислению процентов по договору кредита (займа) и бухгалтерских справок-расчетов формирования первоначальной стоимости имущественных объектов, приобретенных с использованием заемных средств, и выясняет:

1) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями договора кредита (займа);

2) правильность отражения в расчетах налогооблагаемых временных разниц в случае, если на конец отчетного месяца финансовые вложения в соответствии с договором еще не поставлены на учет;

3) правильность создания отложенных налоговых обязательств на сумму налогооблагаемых временных разниц;

4) своевременность списания отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде, когда имущественный объект, приобретенный с использованием заемных средств и в первоначальную стоимость которого должна быть включена сумма процентов, были поставлены на учет;

Процедура КИЗ. 2.3.1. Проверка формирования отложенных налоговых активов при отражении в учете расходов за пользование заемными средствами.

Цель: установить, что организация, применяющая метод начисления, имеющая расходы, связанные с получением заемных средств, принимаемые для целей налогообложения прибыли раньше, чем в бухгалтерском учете, правильно формирует и впоследствии списывает отложенные налоговые активы.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

договор кредита или займа, полученного аудируемым лицом;

договор кредита или займа, предоставленный аудируемым лицом;

выписки банка по расчетному счету;

бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу.

Техника исполнения: аудитор производит выборку бухгалтерских записей по начислению процентов по договору кредита (займа) и бухгалтерских записей по начислению процентов по предоставленным займам и выясняет:

1) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями полученного договора кредита (займа);

2) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями предоставленного договора займа;

3) правильность отражения в расчетах вычитаемых временных разниц в связи с тем, что доходы от процентов по предоставленному займу начисляются в налоговых расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете – только в момент возврата предоставленной суммы займа;

4) правильность создания отложенных налоговых активов на сумму вычитаемых временных разниц;

5) своевременность списания отложенных налоговых активов в отчетном периоде, когда начислены проценты в бухгалтерском учете по предоставленному займу.

Если аудируемым лицом неверно определена сумма вычитаемых временных разниц и, соответственно, сумма отложенных налоговых активов, то заполняется табл. КИ3.2.3.1.

Процедура КИ3.2.4.1. Проверка правильности отнесения процентов по кредитам и займам на налоговые расходы по налогу на прибыль в пределах норматива.

Цель: установить, что организация, применяющая метод начисления, относит проценты по заемным средствам на налоговые расходы с соблюдением ограничений, установленных Налоговым кодексом РФ.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

договор кредита или займа, полученного аудируемым лицом;

выписки банка по расчетному счету;

бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу;

нормативно-справочную таблицу ставок рефинансирования Центрального Банка РФ.

Техника исполнения: аудитор проводит отбор договоров кредита или займа, ставка процентов по которым на дату выдачи кредита превышает ставку рефинансирования Центрального Банка РФ, умноженную на 1,1. По каждому такому договору он подбирает бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов и выясняет:

1) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями полученного договора кредита (займа) в пределах норматива и сверх норматива (являются постоянными разницами);

2) правильность формирования постоянных налоговых обязательств от суммы постоянных налоговых разниц;

3) правильность оформления бухгалтерских проводок по начислению постоянных налоговых обязательств.

Процедура КИЗ. 2.5.1. Проверка правильности отнесения процентов по кредитам и займам на налоговые расходы по налогу на прибыль в пределах среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, вы данным на сопоставимых условиях.

Цель: установить, что организация, применяющая метод начисления, относит проценты по заемным средствам на налоговые расходы в пределах среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Ограничения по применению процедуры: данная процедура проводится только в том случае, если учетной политикой аудируемого лица для целей налогообложения предусмотрен расчет среднего уровня процентов для кредитов и займов, выданных на сопоставимых условиях.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

договор кредита или займа, полученного аудируемым лицом;

 Скачать реферат