Учет, анализ и аудит капитальных инвестиций

Учет изложенных рекомендаций при формировании информационного обеспечения анализа капитальных инвестиций будет способствовать наиболее полному отражению капитализируемых затрат в выходных аналитических показателях. Поэтому представляется целесообразной соответствующая доработка П(С)БУ 7 "Основные средства" в направлении включения в их содержание рекомендаций МСБУ 16.

Поскольку реа

лизация инвестиционных проектов сопряжена с продолжительным периодом времени, в ходе инвестиционного периода возникает проблема корректировки стоимости незавершенных объектов капитальных инвестиций (незавершенного строительства). П(С)БУ 7 предусматривает осуществление таких корректировок путем дооценки, уценки, дооценки ранее уцененных и уценки ранее дооцененных объектов необоротных активов. Для отражения в учете сумм увеличения или уменьшения первоначальной (переоцененной) стоимости необоротных активов предназначены субсчета 423 "Дооценка активов" и 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций".

По нашему мнению, методика корректировки стоимости, предусмотренная П(С)БУ 7 и Инструкцией № 291 для необоротных активов, может быть использована и при переоценке незавершенных объектов капитальных инвестиций. При этом частота проведения таких переоценок будет зависеть от необходимости отражения в учете колебаний справедливой (реальной) стоимости объектов капитального инвестирования.

Для более полного удовлетворения информационных потребностей оперативного и последующего анализа капитальных инвестиций необходимо иметь наиболее полное о них представление на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности. При этом следует учитывать многообразие форм

капитальных вложений, которые характеризуют та капитальных инвестиций, действующую на

организационные и финансовые условия осущест- предприятиях, которые выступают в роли индивиду-

вления отдельным предприятием (индивидуаль- альных инвесторов, в соответствие с законодательст-

ным инвестором) инвестиционной деятельности. В вом Украины об инвестиционной деятельности,

этой связи представляется целесообразным приве- В основу представления информации о капи-

дение структуры счета 15 "Капитальные инвести- тальных инвестициях в финансовой отчетности ин-

ции" в соответствие со структурой воспроизводст- вестора должны быть положены значимость прини-

ва основных средств и способами организации ин- маемых им инвестиционных решений и принцип су-

вестиционного цикла. По нашему мнению, к этому щественности, который определяет необходимость

счету дополнительно к субсчетам 151 и 152 могут раскрытия информации в финансовых отчетах ис-

быть открыты счета второго ("Инвестиции в ре- ходя из того, что ее пропуск или ошибочное ис-

конструкцию, модернизацию и другие виды улуч- числение могут повлиять на результат реализации

шений объектов основных средств", "Инвестиции данных решений. На наш взгляд, формы финан-

в ремонт, подлежащий капитализации") и третьего совой отчетности должны включать следующие

("Инвестиции в организацию проектных работ", объекты информационного отражения операций

"Инвестиции по содержанию строительных орга- капитального инвестирования (рис. 1).

низаций (застройщиков)", "Инвестиции в органи- Основываясь на представленной выше класси-

зацию строительно-монтажных работ и обеспече- фикации объектов информационного отражения,

ние строительства оборудованием", "Инвестиции в схему регистрации операций капитального инве-

строительство объектов "под ключ"") порядков. стирования на счетах бухгалтерского (финансово-

Организация аналитического учета в предложен- го) учета с использованием нового Плана счетов

ном направлении позволит привести методику уче- можно представить в следующем виде (рис. 2).

Затраты, которые образуют капитальные инве- выгод, первоначально ожидаемых от основных

стиции, отражаются по дебету счета 15 на со- средств, в течение срока их полезного использования

ответствующих субсчетах (согласно способу орга- или инвестиционного периода (периода реализации

низации инвестиционного цикла) по стоимости инвестиционного проекта) собираются по дебету

приобретения (сооружения) основных средств и счетов расходов деятельности (9 класса).

списываются в размере первоначальной стоимости Туда же с кредита субсчета 131 "Износ основных

объектов по кредиту данного счета в дебет средств" относятся расходы на амортизацию основ-

счета 10 "Основные средства" (при вводе ных средств.

объектов в эксплуатацию) и в дебет счета 28 В дебет счетов класса 9 также списываются: "Товары" (при их дальнейшей продаже). Если 4 остаточная стоимость реализованных незавер- приобретение или строительство основных средств шенных объектов капитальных инвестиций и ос- осуществляется в рамках инвестиционного проек- новных средств, которые получают после их про- та, для реализации которого получена ссуда в дажи в течение инвестиционного периода или по банке, то счет 15 дебетуется на сумму расхо- его окончании (субсчет 972 "Себестоимость реа- дов на оплату процентов по этой ссуде в коррес- лизованных необоротных активов"); понденции с субсчетом 684 "Расчеты по 4 суммы уценки незавершенных капитальных начисленным процентам". По дебету счета 15 инвестиций и объектов основных средств, которую отражаются средства целевых поступлений, если проводят на протяжении инвестиционного перио- последние были получены на приобретение или да, если справедливая стоимость этих активов су- строительство основных средств. щественно отличается от их балансовой стоимости

При вводе в эксплуатацию строений или соору- (субсчет 975 "Уценка необоротных активов и фи-

жений разница, которая возникает между себестои- нансовых инвестиций").

мостью капитальных инвестиций и их справедливой По кредиту субсчетов 972 и 975 указанные

стоимостью, списывается в дебет субсчета 975 суммы расходов будут списываться в дебет пред-

"Уценна необоротных активов и финансо- ложенного нами субсчета 7931 "Финансовые ре-

вых инвестиций?' (при уменьшении себестоимо- зультаты от инвестиционной деятельности", кото-

сти капитальных инвестиций) или в кредит суб- рый может быть открыт к счету 79 "Финансовые

счета 423 "Дооценка активов" (при увеличе- результаты". В кредит этого субсчета относятся:

нии их себестоимости относительно рыночной цены). 4 доходы от продажи инвестиционных объек-

Расходы, которые осуществляются для улуч- тов (незавершенных капитальных инвестиций и

шения состояния основных средств (т. е. расхо- основных средств), которые предварительно от-

ды, обеспечивающие в будущем увеличение эко- ражаются по кредиту субсчета 742 "Доход от реа-

 Скачать реферат