Регулирование учета кредитов и займов

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные с:

оказанием заемщику юридических и кон

сультационных услуг;

оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

проведением экспертиз;

потреблением услуг связи;

иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а так же с размещением заемных обязательств.

В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, и относятся к тому периоду, в котором они произведены.

Включение данных расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам не зависимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Данные затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации.

Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты, материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.

Облигации могут быть размешены по номинальной стоимости и стоимости, отличной от номинальной (по цене ниже номинала (с дисконтом или премией), а также по цене выше номинала).

Пример. Размещены облигации ОАО «Импульс» по открытой подписке – 10 000 облигаций по номинальной стоимости 1500 руб. за штуку сроком обращения 12 мес.:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66/1 « Расчеты по выпущенным облигациям» - 15 000 000 руб. – на сумму денежных средств по номинальной стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций.

При размещении облигаций по цене ниже номинала (с дисконтом) следует руководствоваться п. 18 подп. б, согласно которому причитающийся дисконт учитывается как прочие расходы в тех отчетных периодах, к которым относятся данные расходы по начислению процентов (дисконта), т. е. разница в течение срока обращения облигаций отражается по дебету счета 91/1 «Прочие расходы».

В данном случае заемщиком при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета при начислении дисконта по облигациям может быть предусмотрен один из вариантов:

отражать проценты (дисконт) в составе прочих расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления;

предварительно отражать проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов посредством их равномерного (ежемесячного) включения в состав прочих расходов.

При втором варианте учета процентов (дисконта) организацией предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов».

Пример. Размещены облигации ОАО «Импульс» по открытой подписке – 10 000 облигаций по фактической стоимости с дисконтом 200 руб. за единицу (номинальная стоимость 1500 руб.) сроком обращения 8 мес. При первом варианте учета дисконта бухгалтерские записи будут иметь вид:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66/1 «Расчеты по выпущенным облигациям» - 13 000 000 руб. – на сумму денежных средств по фактической стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 66/2 «Расчеты по начисленным процентам» - 2 000 000 руб. (1500-1300) * 10 000) (в момент размещения облигаций);

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 97 «расходы будущих периодов» - 250 000 руб. (2 000 000 : 8) – ежемесячно сумма дисконта относится на операционные расходы организации (на последнее число месяца отчетного периода).

При размещении облигаций выше их номинальной стоимости разница отражается в составе прочих доходов на сете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим их списанием равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91/1 «Прочие доходы».

Пример. Размещены облигации ОАО «Импульс» по открытой подписке – 10 000 облигаций по фактической стоимости 1600 руб. за штуку (номинальная стоимость 1500 руб.) сроком обращения 8 мес.:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66/1 «Расчеты по выпущенным облигациям» - 15 000 000 руб. – на сумму денежных средств по номинальной стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - 1 000 000 руб. (1600-1500) * 10 000 – на сумму превышения фактической стоимости над номинальной стоимостью;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - 125 000 руб. (1 000 000 : 8) – ежемесячно включается в состав доходов сумма превышения фактической стоимости облигаций над ее номинальной стоимостью.

У организаций, размещающих облигации, могут возникнуть расходы, связанные с подготовкой ценных бумаг к выпуску. В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 данные расходы включаются в состав прочих расходов.

Пример. ОрганизацияОАО «Импульс» привлекает заемные средства путем выпуска облигаций со сроком обращения два года. Общая номинальная стоимость выпуска составляет 15 000 000 руб. Облигации размещаются по номинальной стоимости. Стоимость услуг андеррайтера по размещению облигаций составляет 2% номинальной стоимости выпущенных облигаций - 300 000 руб., НДС по услугам андеррайтера 18% - 54 000 руб.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67/1 «Расчеты по выпущенным облигациям» - 15 000 000 руб. – на сумму денежных средств по номинальной стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 300 000 руб. – начислено вознаграждение андеррайтера;

Дебет 19/5 «НДС по оказанным услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 54 000 руб. – отражается сумма НДС по вознаграждению андеррайтера;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 354 000 руб. – перечислено андеррайтеру за оказанные услуги по размещению облигаций;

Дебет 19/5 «НДС по оказанным услугам» - 54 000 руб. – списывается НДС по услугам андеррайтера на счет прочих расходов, как НДС по операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Операции по реализации ценных бумаг освобождаются от НДС в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом освобождение не распространяется на посреднические услуги, связанные с реализацией ценных бумаг (п. 2 ст. 156 НК РФ). Таким образом, сумму НДС, уплаченную в составе комиссионного вознаграждения посредника, организация к налоговому вычету не принимает, а учитывает как расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

2.3 Учет процентов по кредитам и займам

 Скачать реферат