Исследование организации учета основных средств и анализ их состава и использования
Д-т счета 90 «Реализация»
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 10 «Материалы».
На дату получения обмениваемого имущества:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
или К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Одновременно производится вза
имный зачет задолженности:
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
или Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К-т счета 90 «Реализация»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
При оприходовании основных средств в обмен на другое имущество делается следующая запись:
Д-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Стоимость основных средств, закрепленных за государственным унитарным предприятием государственным органом и органом местного управления при формировании уставного фонда, отражается в учете следующей записью:
а) Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»
К-т счета 80 «Уставный фонд»
б) Д-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».
Оприходование неучтенных объектов основных средств (излишков), выявленных по результатам проведения инвентаризации, отражается в учете по рыночной стоимости следующей записью:
Д-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Пример: организация приобрела за плату принтер. Стоимость – 443 694 руб., НДС – 79 865 руб. Оплата принтера произведена с расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:
1) Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 443 694 руб.
Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 79 865 руб.
2) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счета 51 «Расчетный счет» - 523 559 руб.
3) Д-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 443 694 руб.
2.2. Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое используется накладная на внутренне перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются.
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по другим причинам.
Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи). Все поступления, связанные с выбытием основных средств, отражаются по кредиту этого счета, субсчет «Операционные доходы».
Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а) по договорным ценам.
Списание основных средств с баланса при их реализации (продаже) отражается в учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При формировании выручки по мере отгрузки на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
1) на сумму предъявленного покупателю требования за отгруженный объект основных средств:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
или Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
2) на сумму начисленной амортизации:
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
3) на сумму остаточной стоимости:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
4) на сумму затрат, связанных с выбытием объекта основных средств:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5) на сумму начисленного налога на добавленную стоимость по реализованному объекту основных средств:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6) определяется финансовый результат от реализации объекта основных средств:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 99 «Прибыль и убытки».
При формировании выручки по мере поступления денежных средств на расчетный счет в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Остальные записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией (продажей) основных средств, делаются аналогично, как при формировании выручки по мере отгрузки.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется также актом по форме ОС-1 (ОС-1а). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта о приеме-передаче с приложением договора и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту о приеме-передаче объектов основных средств.
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»