Промежуточная финансовая отчетность

Принципы и вопросы  

Практическое применение

1

2

А. Та же учетная политика, что и для годовой финансовой отчетности.

Неожиданная девальвация валюты отчетности по отношению к другим валютам возникла непосредственно перед окончанием 1 квартала года. Это вызывает необходимость признания отрицательных курсовых разниц при пересчете нехеджированных обязательств, которые возмещаются в иностранной валюте.

Признаки таковы, что валюта отчетности вновь обретет свою позицию по отношению к другим валютам к концу 2 квартала года. Руководство компании неохотно признает эти убытки как расходы в промежуточной финансовой отчетности и предпочитает их отсрочить, основываясь на ожиданиях, что такие убытки будут компенсированы в конце следующего квартала. Это позволит более равномерно отразить прибыли, а не признавать убытки в одном квартале и прибыли – в следующем.  

В годовой финансовой отчетности эти убытки должны признаваться в качестве расходов в соответствии с МСФО 21, в случае, если девальвация валюты произошла до отчетной даты.

МСФО 34 параграф 30 (b) также указывает на то, что затраты, которые не удовлетворяют определению актива в конце промежуточного периода, не признаются как отсрочные в бухгалтерском балансе, за исключением случаев, когда ожидается информация по поводу того, что эти затраты удовлетворяют определению актива, или для того, чтобы равномерно распределить прибыли в течение всего финансового года по промежуточным периодам.

Убытки должны быть признаны как расходы за период с начала года до даты составления, отчета с целью применения одной и той же учетной политики, как для промежуточной, так и для годовой финансовой отчетности.

В. Отсроченная выручка.

Акция корпорации по производству мороженого находились в списке котируемых акций на местной фондовой бирже. Руководство корпорации испытывает беспокойство в отношении публикации промежуточных результатов за 1 квартал года, так как эта корпорация обычно зарабатывает большую часть своей прибыли в 3, 4 кварталах.

Статистика показывает, что картина по выручке в той или иной мере может быть представлена следующим образом:

1 кв.=10% от общей годовой выручки

2 кв. = 15% от общей годовой выручки

3 кв. = 40% от общей годовой выручки

4 кв. =35% от общей годовой выручки

В течение 1 квартала текущего года общая выручка составила 254 000 у.е. Однако руководство корпорации планирует показать ¼ планируемой годовой выручки в своем промежуточном финансовом отчете, который рассчитывается следующим образом (у.е.):

254 000 : 0,10*1/4 = 635 000

Исключительным явлением мира бизнеса является тот факт, что некоторые компании постоянно получают большую часть выручки в определенные временные промежутки финансового года, примером этого может служить сезонная выручка в розничной торговле.

В соответствии с МСФО 34 требуется, чтобы такая выручка признавалась на момент ее появления, потому что предположение или отсрочка могут оказаться не соответствующими действительности на момент подачи баланса. Поэтому выручка в размере 254 000 $ должна быть показана в отчете за 1 квартал.

1

2

С. Отсроченные затраты

Компания, которая отчитывается ежеквартально, имеет понесенный на начало текущего финансового года операционный убыток, признаваемый в целях налогообложения, в размере 10 000 у.е., по которому компанией не было признано отложенное налоговое требование. Компания получила в 1 квартале текущего года 10 000 у.е. прибыли и предполагает получить по 10 000 у.е. прибыли в каждом из трех оставшихся кварталов. Исключая этот перенос средств, расчетная среднегодовая ставка налога на прибыль ожидается на уровне 40%. Расходы по налогу за год будут рассчитываться следующим образом:

40%*(40 000 – 10 000) = 12 000

10 000 – налоговый убыток

Действующая ставка налога, основанная на годовой прибыли, таким образом, составит 30%

(12 000 : 40 000)

Вопрос состоит в том, должен ли налог на прибыль в промежуточном финансовом расчетном периоде начисляться по фактическим или действующим налоговым ставкам, представленным ниже:

* - Полная выгода переноса налогового убытка на будущий период используется в 1 квартале.

В соответствии с МСФО 34, параграф 3 (с), расходы по налогу на прибыль в каждом промежуточном периоде начисляются с использованием ставки налога, которая будет применима к ожидаемой сумме прибыли за год, то есть средневзвешенная годовая действующая ставка налога на прибыль применяется к прибыли до налогообложения за промежуточный период.

С базовой концепцией, установленной в МСФО 34, параграф 28, полностью соотносится тот факт, что те же учетные принципы признания и оценки должны применяться в промежуточной отчетности и в годовой финансовой отчетности. Налоги на прибыль исчисляются на годовой основе. Расходы, связанные с налогом на прибыль за промежуточный период, рассчитываются на основе применения к прибыли до налогообложения за промежуточный период налоговой ставки, которая будет применима к ожидаемой общей годовой прибыли, т.е. средневзвешенная годовая действующая ставка налога на прибыль.

Эта ставка будет отражать сочетание прогрессивной структуры налоговой ставки, которая, как ожидается, будет применима к общей сумме прибыли за год.