Валютные счета, их открытие и применение
К суммам, которые находятся в дороге, принадлежат:
выторг, полученный предприятиями за реализованные услуги, продукцию и выполненные работы, внесенный в банк для зачисления на валютный счет;
валютные ресурсы, перечисленные на УМВР для их продажи;
средства в иностранной валюте, принятые к учету за телеграфным сообщением иностранного банка о сделанном платеже за счет аккредитива, к по
ступлению подтверждающих документов (счетов-фактур, актов и тому подобное).
Методика учета за этими счетами аналогичная методике учета иностранной валюты в кассе и на валютных счетах:
аналитический учет ведется в соответствующих валютах;
синтетический учет - в денежной единице Украины.
Бухгалтерия предприятия проверяет правильность и обоснованность проведенных банком операций за расчетными счетами и, если будет выявлена ошибка, сообщает отделение банка на протяжении 10 дней из дня получения выписки. Исправления в выписке банка подтверждаются подписью главного бухгалтера учреждения банка и отпечатком круглой печати. Исправления в первичных документах не позволяется.
Банк выдает выписки в разрезе валют и в украинской гривне. Параллельно с записями в журналах-ордерах по валютным счетам в денежной единице Украины, необходимо также отображать аналогичные записи в валюте открытого счета по ее номиналу. Для этого открывают второй комплект учетных регистров, или делают запись данных через дробь.
Учитывая национальный план счетов, синтетический учет наличия и движения валютных ресурсов, а также разных операций внешнеэкономической деятельности рекомендуется осуществлять учет валютных поступлений и продажи на таких счетах .
Основные счета для учета операций в иностранной валюте
|
Наименования счета |
Примечания |
|
302-«Касса в иностранной валюте» 304-«Операционная касса в иностранной валюте» |
По счету 302 отображаются поступления средств в иностранной валюте |
|
312-«Текущие счета в иностранной валюте» |
Эти счета в соответствии с Инструкцией № 291 предназначены для обобщения информации про наличие и движение денежных средств |
|
333-«Деньги в дороге в национальной валюте» |
Несмотря на то, что названный счет на валютный, Именно он используется при покупке иностранной валюты |
|
334-«Деньги в дороге в иностранной валюте» |
Этот субсчет применяется как правило при осуществлении операций по продаже иностранной валюты |
|
362-«Расчеты с иностранными покупателями» 3621-«Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» |
Аналитический учет ведется в валюте, обусловленной договором с каждым покупателем |
|
3622-«Расчеты см иностранными покупателями по бартерным операциям» | |
|
372-«Расчеты с подотчетными лицами» 40-«Уставный фонд» | |
|
6321-«Расчеты с иностранными поставщиками и заказчиками» |
Этот учет за товарно-материальные ценности ,выполненный работы, предоставленные услуги. Аналитический учет ведется по каждому поставщику отдельно в разрезе каждого документа на оплату |
|
«714»-Доход от курсовой разницы» |
Обобщается информация про доходы от курсовых разниц |
Таким образом бухгалтерский учет наличной иностранной валюты осуществляется на счетах 3 класса 302 "Касса в иностранной валюте". К данному счету открываются субсчета четвертого порядка на каждую иностранную валюту, находящуюся в кассе предприятия. Например:
3021 "Касса в иностранной валюте. Доллары США";
3022 "Касса в иностранной валюте. Евро".
По дебету счета 302 "Касса в иностранной валюте" отражается поступление иностранных денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата (выдача) иностранных денежных средств из кассы предприятия.
На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валюты и т.п.), открывается субсчет "Операционная касса в иностранной валюте" в разрезе валют.
Отражение в бухучете курсовых разниц зависит от того, какая это курсовая разница. Исходя из природы курсовых разниц их можно разделить на
- операционную курсовую разницу;
- неоперационную курсовую разницу.
Согласно П(С)БУ 3, операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
Курсовые разницы можно разделить и по результатам изменения стоимости иностранной валюты:
- положительная курсовая разница;
- отрицательная курсовая разница.
Исходя из того, какая возникла на предприятии курсовая разница, ее учет может быть отражен на следующих счетах:
1. 714 "Доход от операционной курсовой разницы" - обобщается информация о доходах от положительных курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью предприятия;
2. 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" - обобщается информация о положительных курсовых разницах по активам и обязательствам в инвалюте, связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия;
3. 945 "Расходы от операционной курсовой разницы" - ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте (отрицательная курсовая разница);
4. 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц" - отражаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте (отрицательная курсовая разница).
Если предприятие использует счета класса 8, то курсовые разницы необходимо отражать на счетах 84 "Прочие операционные расходы" и 85 "Прочие затраты".
Для всех перечисленных выше счетов, на которых отражаются курсовые разницы, необходимо открывать субсчета порядка 4 на каждую валюту.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций по инвалюте на примере, в том числе курсовых разниц.
Пример 1. Остаток иностранной валюты (доллары США) на конец предыдущего рабочего дня (05.01.2002 г.) - 200,00 USD, что составило 1059,64 грн по курсу НБУ 5,2982 грн за $1 на 05.01.2002 г. На 08.01.2002 г. курс НБУ - 5,2985 грн за $1. Исходя из приведенных данных отразим операции по счету 30 "Касса":
Скачать реферат