Аудит прочих доходов и расходов организации

Правила признания расходов организаций для целей бухгалтерского учета предусмотрены ПБУ 10/99.

Пунктом 16 этого ПБУ установлены три условия, одновременное выполнение которых дает право на признание расходов в бухгалтерском учете:

· «расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода м

ожет быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность».

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

· «расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)».

Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что «при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99: «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности».

Как уже отмечалось, прочие расходы в течение отчетного периода находят отражение по дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Так, прочие расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при условии, если они не признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности), а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

2. Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 01,04,10,41.

3. Расходы, связанные с продажей основных средств, товаров, продукции:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

4. Стоимость проданной в обязательном, необязательном и добровольном порядке иностранной валюты на день продажи:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 57.

5. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на дату покупки иностранной валюты:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

6. Комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:

Дтсч. 91-2 Ктсч. 76.

7. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дт сч.91-2 Кт сч. 66, 67, 51, 52.

8. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

9. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

10. Расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 68.

11. Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов «договоров» и прекращением производства, не давшего продукции:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

12. Отчисления в оценочные резервы: резервы по сомнительным долгам, обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материально-производственных запасов, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной жизни и др.:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 63 (Резерв по сомнительным долгам).

Дт сч. 91-2 Кт сч. 59 (Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

Дт сч. 91-2 Кт сч. 14 (Резерв под снижение стоимости МПЗ).

Дт сч. 91-2 Кт сч. 96 (Резерв по незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам).

13. Расходы организации по содержанию законсервированных производительных мощностей и объектов: Дт сч. 91-2 Кт сч. 10,70,69 и др.

14. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек исковой давности, других долгов, нереализованных для взыскания:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 62,76.

15. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, уплаченные или признанные к уплате: Дт сч. 91-2 Кт сч. 51,76.

16. Курсовые разницы:

— отрицательные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 и др.

— положительные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 60, 62, 76 и др.

17. Расходы по выбытию основных средств и иных активов по причине возможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации (ликвидация, передача по договору дарения):

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

18.Возмещение причиненных организацией убытков:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

19.Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76, 02, 05 и др.

20. Убытки от списания недостач ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие не обоснованности исков:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 94.

21. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями:

- сальдо доходов: Дт сч. 91-9 Кт сч. 99;

- сальдо расходов: Дт сч. 99 Кт сч. 91-9.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» а 1-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

- прочие доходы: Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9;

 Скачать реферат