Налогообложение доходов

	Операционные доходы		Внереализационные доходы

1.1 Порядок признания доходов для целей налогообложения

С точки зрения норм главы 25 НК РФ, порядок определения (признания) доходов для целей налогообложения прибыли представляет собой совокупность общих и специальных принципов, определяющих методику исполнения налогоплательщиком обязанности по расчету налоговой базы в части полученных им доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов).

Последовательное применение данного порядка позволяет плательщику налога на прибыль определять:

- подлежит ли включения та или иная сумма дохода в базу по налогу на прибыль организации;

- в каком размере (полностью или частично) необходимо признать полученный доход для целей налогообложения финансового результата от деятельности организации;

- в каком отчетном (налоговом) периоде величина полученного доход будет влиять на итоговую сумму налогового обязательства налогоплательщика перед бюджетом.

Принципы, формирующие порядок налогового учета доходов могут быть подразделены на две основные группы:

1) общие принципы, являющиеся обязательными к применению вне зависимости от того, какая учетная политика избрана конкретным налогоплательщиком для целей исчисления сумм налога на прибыль: метод начисления либо кассовый метод.

Указанные принципы закреплены, главным образом, в ст. 248 НК РФ. Однако несколько положений ст. 274 НК РФ, текстуально отнесенных законодателем непосредственно к порядку итогового формирования налоговой базы, также следует признать относящимися к общим принципам признания доходов;

2) специальные принципы, которые применяются в зависимости от того, какой метод исчисления налоговой базы закреплен налогоплательщиком в его учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Соответственно, эта категория включает в себя две группы нормативных положений, из которых налогоплательщиком в течение текущего налогового периода могут применяться нормы только одной группы, выбранной на диспозитивной основе:

- принципы признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ);

- принципы признания доходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

Исключения из правила диспозитивности воли налогоплательщика в части выбора учетной политики для целей признания полученных доходов предусмотрены для следующих четырех случаев:

1) если налогоплательщик является банковской кредитной организацией (п. 1 ст. 273 НК РФ);

2) если показатели финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль в среднем за предыдущие 4 квартала превысили порог, установленный п. 1 ст. 273 НК РФ (1 млн. руб. нетто-выручки за каждый квартал указанного периода);

3) если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанный выше (в данном случае плательщик налога на прибыль обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение);

4) если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода заключил договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества (участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен подобный договор).

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации с учетом следующих особенностей.

Из всех российских организаций не являются плательщиками налога:

- организации – субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации – плательщики ЕНВД в части дохода от деятельности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД;

- организации (за исключением с/х предприятий индивидуального типа, определенных по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими с/х и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной с/х продукции.

Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога:

- организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Определение прибыли, подлежащей налогообложению, определяем полученные доходы, уменьшаем на величину произведенных расходов.

Как видим, объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому рассмотрим более подробно доходы, т.к. тема дипломной работы связана с доходами.

В соответствии с принятием налогового Кодекса предусматривается два метода в соответствии с которыми доходы могут быть признанными: метод начисления и метод кассовый.

Предприятиям предоставляется право самостоятельно выбирать метод определения доходов для целей налогообложения. Вместе с тем, эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия.

 Скачать реферат