Учет финансовых вложений в облигации

2) обязательство эмитента выплачивать держателю облигации фиксированный доход в виде процента от номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

К организации и размещению облигационных займов прибегают компании, когда у них возникает потребность в дополнительных финансовых средствах.

Выпуск облигаций содержит ряд привлекательных черт для компании-эмитента: по средствам их р

азмещения хозяйственная организация может мобилизовать дополнительные ресурсы.

Депозитный или сберегательный сертификат – это письменное подтверждение банка о вкладе денежных средств инвестором, которое дает право на получение через установленный срок суммы депозита и процентов по нему. Депозитные сертификаты выдаются банками юридическим лицам, а сберегательные сертификаты – физическим лицам.

1.3 Оценка ценных бумаг

Ценные бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются следующие.

1. Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Иногда это условная величина, поскольку ценные бумаги продаются в большинстве случаев по ценам, не совпадающим с номиналом.

2. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги на первичном рынке, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг, составляет эмиссионный доход предприятия.

3. Учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в текущем учете на счетах бухгалтерского учета.

4. Балансовая стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете.

5. Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

6. Выкупная стоимость – цена, по которой эмитент выкупает собственные ценные бумаги у инвестора.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг могут отнесены суммы, уплачиваемые продавцу по договору, гонорары инвестиционным консультантам, комиссионные финансовым брокерам; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; налоги по операциям с ценными бумагами и другие. (п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций ценными бумагами).

Приобретенные ценные бумаги могут храниться как на самом предприятии, так и в специализированном хранилище ценных бумаг – депозитарии. В первом случае ценные бумаги хранятся в кассе предприятия вместе с денежными средствами и денежными документами под материальной ответственностью кассира и подлежат регистрации в Книге учета ценных бумаг, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

© Наименование эмитента;

© Номинальную цену ценной бумаги; Ее покупную стоимость;

© Общее количество ценных бумаг;

© Дату покупки и дату продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть пронумерована, сброшюрована, скреплена печатью предприятиями и подписями руководителя и главного

Существует несколько видов оценки ценных бумаг.

Учётная, или балансовая, стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации. Она может быть фактической себестоимостью приобретения или номинальной стоимостью.

Фактическая себестоимость отражает ту сумму, которая уплачена продавцу ценных бумаг, и иные расходы, например вознаграждение за посредничество.

Номинальная (нарицательная) стоимость используется в учёте долговых ценных бумаг (облигаций, векселей, депозитов), и эта стоимость указана на бланке ценной бумаги. Она остаётся постоянной в течение всего срока существование долговой ценной бумаги, и эмитент должен возвратить номинальную стоимость кредитору в оговорённый срок погашения облигации.

Ликвидационная стоимость ценных бумаг – это сумма возможной выручки от продажи ценных бумаг в момент продажи всего имеющегося имущества ликвидируемой организации в реальных, фактических ценах.

Рыночная стоимость – это цена, по которой реально продаётся и покупается ценная бумага.

2. Учет финансовых вложений

2.1 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений " (ПБУ 19/02),утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126. Данные ПБУ вводятся в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

ПБУ 19/02 разработано в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и применяется для организаций юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

· наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:

· государственные и муниципальные ценные бумаги;

· ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);

· вклады в уставные капиталы других организаций;

· займы, предоставленные другим организациям;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

· вклады организации товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений организации не включаются:

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

· активы, имеющие материально вещественную форму (основные средства, материально производственные запасы, а также нематериальные активы).

 Скачать реферат