Учет нематериальных активов организации

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции"

К-т сч. 04 "Нематериальные активы".

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы", при расчете финансового результата от передачи объектов в учете п

роизводится отражение только остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов.

5. Учет выбытия нематериальных активов

Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:

- истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

- непригодность к дальнейшему использованию;

- передача в уставный капитал других организаций;

- безвозмездная передача;

- реализация нематериальных активов.

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

- подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

- относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05. В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" и дебету счета 05. Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Сальдо по счету 91 определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 руб.

В декабре в учете организации надо сделать следующие записи:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 05 - начислена амортизация по нематериальному активу - 300 руб.;

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации по нематериальному активу - 18 000 руб.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета, и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где делается пометка о выбытии актива и производятся необходимые записи на счетах учета.

Одновременно со списанием нематериального актива списываются суммы начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05.

Нематериальные активы на основании п. 1 ст. 256 НК РФ являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Непригодный нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях и приносить организации доход, поэтому он подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли Налоговым кодексом прямо не определен.

Однако пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Представляется, что было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 руб.

Списание отражается проводками:

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации нематериального актива, - 16 100 руб.,

 Скачать реферат