Характеристика международных стандартов финансовой отчетности, их значение и содержание

Для проверки статей баланса может быть необходима также корректировка отчетов о доходах и расходах, движении денег, собственного капитала. Для этого необходимо:

- провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ (запасов), себестоимость которых может быть невозмещаемой по причине их повреждения, полного или част

ичного устаревания, снижения их продажной стоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);

- переоценить запасы, если в учетной политике предусмотрен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО и т.д.), имея в виду, что метод ЛИФО отменен;

- провести инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления безнадежных или сомнительных долгов и создания резерва (СБУ предусмотрено создание такого резерва, но на практике он создается редко);

- произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений;

- провести инвентаризацию основных средств, в ходе кото-рой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);

- произвести пересчет амортизации основных средств, установить ликвидационную стоимость (СБУ предусматривает определение этой стоимости, но на практике применяется редко), пересмотреть срок полезной службы, произвести, по необходи-мости, корректировку сумм амортизации (согласно МСФО 36 "Обесценение активов", такую корректировку можно сделать самостоятельно или с помощью оценщика);

- оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этих активов;

- произвести проверку расчетов по начислению дисконти-рованного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;

- произвести классификацию активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Известны два основных метода составления отчетности при переходе на МСФО. Это метод трансформации финансовой отчетности и конверсия.

Метод трансформации представляет собой корректировку показателей предшествующих отчетных периодов. Организация отражает в учете операции и события по национальным стандартам, а затем производятся корректировки показателей финансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.

Конверсия, или метод параллельного учета, заключается в том, что учетные данные формируются в двух системах финансовой отчетности, в результате имеется отчет в формате национальных стандартов и формате МСФО [17, с462].

Конверсия – разовая и полная замена (обмен) КСБУ на МСФО или НСФО, путем прямого перевода существующей системы учета и отчетности в систему МСФО или НСФО №2, отменяющего ранее действовавшие КСБУ [26].

Зарубежные специалисты различают несколько вариантов трансформации и конверсии и ими даются следующие рекомендации.

Виды трансформации:

- полная трансформация заключается в корректировочных проводках, устраняющих различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета. При этом информация предоставляется в соответствии с МСФО, корректировка финансовой отчетности с учетом гиперинфляции не произво-дится, показатели отчетности выражены в национальной валюте;

- полная трансформация с учетом гиперинфляции осуществляется с полной трансформацией, финансовая отчетность представлена по МСФО в национальной валюте, но с корректировками, отражающими результаты колебаний покупательной способности денег;

- полная трансформация с пересчетом в стабильную иностранную валюту требуется для сопоставимости при наличии иностранной материнской компании, а также для сравнения с финансовой отчетностью таких же иностранных компаний [17, с.463].

Виды конверсии:

- полная конверсия — метод параллельного ведения учета, при котором финансовая отчетность в полном объеме предоставляется как по национальным стандартам, так и по МСФО на основе использования бухгалтерского программного обеспечения;

- поэтапная конверсия предусматривается для компаний, учет которых осуществляется немеханизированным способом. В таких случаях предполагается поэтапный переход на МСФО с одновременным переходом на компьютерную систему учета. Поэтапная конверсия предполагает постепенный по объектам учета переход, при этом переход на следующий этап осуществляется только после того, как учет по предыдущим объектам соответствует МСФО. Например, первый этап — учет основных средств, второй этап — нематериальные активы. Объекты учета, по которым переход еще не осуществлен, корректируются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Особую роль в процессе перехода на МСФО играет процедура так называемой трансформации, означающая перегруппировку учетной информации по международным правилам (или в иные национальные бухгалтерские стандарты) по специальному алгоритму.

Общепринято процесс трансформации проводить из двух этапов – подготовительного и рабочего.

Эта работа в основном осуществляется аудиторскими фирмами и в ее основе лежит пересчет данных бухгалтерской отчетности. При этом "трансформированная отчетность" не всегда соответствует Международным стандартам, поскольку:

- во-первых, из-за невозможности в полной мере использовать детальную первичную бухгалтерскую информацию. Это создает определенные ограничения на процесс преобразования финансовых отчетов по международным правилам;

- во-вторых, приведение к единому формату той или иной формы отчет-ности затруднено в связи с изменениями, происшедшими в различные периоды времени, что требует многочисленных преобразований;

- в-третьих, финансовые отчеты не всегда содержат точные показатели, и, следовательно, в целях достижения реальных данных возникает потребность в аналитических расчетах с применением первичной документации [9, с.474].

До начала трансформации необходимо знание:

- видов деятельности и корпоративной структуры компании;

- системы бухгалтерского учета, учетной политики, прак-тики бухгалтерского учета компании;

- объема предстоящей работы, с этой целью разрабатывается график трансформации;

- отчетности, составленной по казахстанским стандартам бухгалтерского учета.

Затем готовятся рабочие материалы, содержащие информа-цию, необходимую при трансформации финансовой отчетности. Эта информация используется при составлении корректировочных проводок и реклассификации счетов.

В будущем собранная информация будет нужна для раскрытия финансовой отчетности в части описания процедуры трансформации.

Корректировочные проводки даются не в текущем бухгалтерском учете, а отдельно, в разработочных материалах. Пересчет данных без корректировочных проводок в отдельной таблице не целесообразен. Они необходимы для того, чтобы не нарушить балансовое равенство показателей начальной финансовой отчетности.

Для предварительной процедуры трансформации необходима следующая информация или описания, которые затем используются в раскрытии финансовой отчетности, впервые составленной по МСФО (таблица 2).

 Скачать реферат