Бухгалтерский учет и начисление налогов

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комиссионера при реализации нефтепродуктов

2. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комитента при реализации нефтепродуктов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Еще несколько лет тому назад торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) была распрост

ранена в сфере довольно узкого круга предприятий и организаций. Однако в настоящее время в силу своей практически 100-процентной ликвидности и высокой рентабельности данный вид предпринимательской деятельности превратился в один из самых популярных. Множество предприятий и организаций, никогда ранее не занимавшихся торговлей ГСМ, оказались вовлеченными в этот процесс. Поэтому у многих организаций возникают вопросы, связанные с особенностями правового регулирования и налогообложения деятельности по производству и реализации ГСМ.

1. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комиссионера при реализации нефтепродуктов

Комиссионер заключает договор (контракт) с покупателем от своего имени. На него возлагается обязанность отгрузить продукцию покупателю. При этом в сделке с третьим лицом (покупателем) комиссионер выступает в роли продавца. Права и обязанности по сделке купли-продажи возникают между комиссионером и покупателем.

Комиссионер после заключения договора и отгрузки продукции в бухгалтерском учете делает запись:

Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию"

- списана отгруженная продукция.

Одновременно отражается задолженность покупателя перед комиссионером и задолженность комиссионера перед комитентом, поскольку в данном случае совершаются две сделки - продажа продукции и продажа посреднической услуги:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комитентом"

- на стоимость проданной продукции.

Эту проводку следует сделать в том случае, если в условиях договора комиссии установлено, что комиссионер участвует в расчетах. Если контракт заключен с иностранным покупателем (на экспорт), то оплата за проданную продукцию зачисляется на счет комиссионера в обязательном порядке, поскольку от его имени подписан контракт, и комиссионер оформляет паспорт сделки, который является документом валютного контроля.

При отгрузке продукции иностранному покупателю стоимость отгруженной на экспорт нефти выражается в иностранной валюте, поэтому задолженность по счетам расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76, субсчет "Расчеты с комитентом", отражается в валюте и рублевом эквиваленте, пересчитанном по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

Если комиссионер не участвует в расчетах и денежные средства (платежи) покупатель перечисляет непосредственно комитенту, то в бухгалтерском учете комиссионера отражается только сумма причитающегося комиссионного вознаграждения (выручка).

Комиссионер обязан отразить продажу посреднической услуги в момент ее фактического оказания.

Отгрузив продукцию покупателю, комиссионер выполнил условия договора и в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 <*> имеет право на признание выручки в бухгалтерском учете. Выручка в бухгалтерском учете комиссионера отражается проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- на сумму причитающегося вознаграждения.

Доход, полученный комиссионером в виде вознаграждения, облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 156 НК РФ). Услуги, оказанные комиссионером комитенту, в соответствии со ст. 148 НК РФ не являются экспортными, поэтому вознаграждение комиссионера облагается НДС по ставке 18%.

Если вознаграждение получено в иностранной валюте, для целей налогообложения сумма вознаграждения пересчитывается согласно п. 3 ст. 153 НК РФ в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации услуг.

Для целей налогообложения НДС дата возникновения обязанности по уплате НДС (ст. 167 НК РФ) у комиссионера может определяться (по выбору организации) по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов либо по моменту поступления денежных средств.

При выборе первого варианта определения момента возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость ("по отгрузке") начисление причитающегося бюджету НДС с суммы комиссионного вознаграждения отражается записью:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- на сумму начисленного налога.

При выборе второго варианта ("по оплате") начисление НДС с комиссионного вознаграждения отражается записью:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по отложенному НДС"

- на сумму начисленного налога.

При получении оплаты от покупателя возникает обязанность по перечислению НДС в бюджет. Это отражается проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по отложенному НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- на сумму причитающегося к перечислению в бюджет налога.

По договору комиссии комитент согласно п. 1 ст. 99 ГК РФ обязан возместить расходы, связанные с исполнением договора комиссии, комиссионеру. Перечень возмещаемых расходов приводится в договоре. К таким расходам, связанным с реализацией нефти, в частности, относятся: расходы по транспортировке нефти, таможенные сборы и пошлины, расходы по декларированию, на транспортно-экспедиторское обслуживание, расходы на сертифицирование, акциз на нефть и иные документально подтвержденные расходы.

Следовательно, в бухгалтерском учете комиссионера необходимо разграничивать собственные и возмещаемые произведенные расходы. Собственные расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии, например расходы на оплату труда работников, начисления на заработную плату, расходы по содержанию помещения, амортизация основных средств и др., отражаются на счетах учета затрат (44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы").

Эти расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" после реализации услуг.

Расходы комиссионера, подлежащие по условиям договора возмещению, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комитентом".

Все произведенные затраты комиссионера должны быть документально подтверждены оправдательными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете.

 Скачать реферат