Разработка совершенствования системы учёта материально-производственных запасов

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до приня

тия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если пни привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов /32 - 78/.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения /48 - 32/.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). Причем законодатель не объясняет, что понимается под иными затратами.

Если материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются одновременно в двух единицах. Причем вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода. Акт составляется представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистами других отделов (если это необходимо) и заведующим складом. В акте перевода указываются обе единицы измерения, и определяется учетная цена в новой единице измерения.

Если в документах поставщика указывается единица измерения более крупная или более мелкая (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в единице измерения, принятой в организации.

Если сырье и материалы приобретаются промышленными предприятиями, организациями, выполняющими определенные работы и оказывающими услуги, то затраты по доставке данных МПЗ до склада включаются покупателями в их фактическую себестоимость.

В хозяйственной практике встречаются ситуации, когда МПЗ поступают в организацию без документов поставщика. Такие поступления называются неотфактурованными поставками. Эти запасы должны быть оприходованы с составлением Акта о приемке материалов (унифицированная форма № М-7). При этом указанные МПЗ должны быть оприходованы по учетным ценам, а если учетные цены не применяются, то по рыночным ценам.

При поступлении расчетных документов поставщиков учетная цена корректируется. А если документы поступили только в следующем году, корректировки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Д15К60- оприходованы материалы на дату поступления.

Д19К60- выделен НДС по поступившим материалам.

Д60К51- произведена оплата поставщикам.

Д10К15- приняты к учёту материалы по фактической себестоимости.

Другим видом поступления МПЗ является изготовление организацией материалов самостоятельно. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

При расчете НДС, когда передача материальных ценностей производится для собственных нужд предприятия, необходимо рассматривать две ситуации:

- расходы на собственные нужды принимаются к вычету (в том числе и через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

- расходы на собственные нужды не принимаются к вычету (в том числе и через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Сумма НДС, уплаченного поставщику за приобретенные материалы, полностью принята к вычету, так как и на передачу готовой продукции для собственных нужд, и на реализацию продукции другим организациям будет начислен НДС.

Стоимость работ и стоимость использованной продукции собственного производства, направленных на собственные нужды, не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль предприятия (п. 13 ст. 270 НК РФ) и, следовательно, являются объектом налогообложения по НДС.

В п. 2 ст. 149 НК РФ приведен перечень товаров (работ, услуг), передача (выполнение, оказание) которых для собственных нужд не подлежит налогообложению независимо от того, принимаются ли данные затраты к вычету при расчете налога на доходы организации.

Не подлежат налогообложению и отдельные операции (п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако не во всех случаях передача указанных товаров для собственных нужд освобождается от обложения НДС. Так, в частности, освобождается передача для собственных нужд предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов или других культовых действий. Таким образом, в соответствующем пункте, утверждающем льготу, должно быть прямо оговорено, что передача товаров для собственных нужд освобождается от НДС.

 Скачать реферат