Порядок учета кредитов и займов организаций

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

4.4 Учет налоговых кредитов

Налоговые кредиты — новый для отечественной практики вид кредитования организаций и новый объект бухучета. Благодаря им организация-заемщик временно освобождается от уплаты налогов и получает возможность вовлечь в хозяйственный оборот отвлекаемые на у

плату налогов средства. В свою очередь, кредитор (государство) с помощью таких кредитов регулирует экономическую ситуацию и пополняет бюджет за счет кредитных процентов.

Чтобы получить налоговый кредит, организация должна подать заявление в финансовый орган соответствующего уровня - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или в соответствующие фонды.

При положительном решении вопроса стороны заключают кредитный договор. Налоговые кредиты являются целевым финансовым источником пополнения собственного оборотного капитала организации и являются краткосрочными (от трех месяцев до одного года).

Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу по любому налогу при наличии одного наследующих оснований:

- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка финансирования из бюджета или оплаты госзаказа;

- угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.

Обязательства по налоговому кредиту включают сумму основного долга и причитающиеся проценты. Проценты взимаются только в случае, если кредит предоставлен в связи с угрозой банкротства из-за единовременного внесения налога. Проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период исполнения договора.

Если кредит предоставлен по налогу, уплата которого была просрочена, то в состав задолженности входит и сумма пеней, начисленных к моменту вступления в силу соответствующего решения уполномоченного органа.

В синтетическом учете организации на основании уведомления налогового органа о предоставлении кредита списывается соответствующая часть задолженности перед бюджетом и образуется задолженность по заемным средствам, например, при кредитовании НДС:

Д-т сч. 68, субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

К-т сч. 66, субсчет 2 "Расчеты по налоговым кредитам".

В период пользования налоговым кредитом организация начисляет задолженность бюджету (внебюджетному фонду) по соответствующему налогу. Одновременно в рамках общей кредиторской задолженности перед бюджетом на ту же величину уменьшается налоговый долг и увеличиваются кредитные обязательства. По истечении срока договора сумма долга перечисляется в полном объеме или погашается поэтапно.

Проценты по налоговым кредитам начисляются у заемщика бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 66, субсчет 2 "Расчеты по налоговым кредитам".

Поскольку получение такого кредита не связано с производственной деятельностью организаций, то суммы процентов включаются в состав постоянных налоговых разниц и не учитываются для целей налогообложения.

Аналитический учет задолженности по налоговым кредитам следует вести по каждому кредитному договору.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль и всем региональным налогам. Основания для получения такого кредита должны быть подтверждены документально (перечень определяется нормативными актами).

Во всех случаях организация обязана предоставить инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных ресурсах и оценкой экономической эффективности их использования.

Предоставление данного кредита дает возможность организации уменьшить свои платежи (не более чем на 50% налога, исчисленного с учетом льгот) в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на счете 67, субсчете 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам", не станет равной сумме предоставленного кредита.

При получении уведомления о предоставлении инвестиционного налогового кредита заемщик списывает соответствующую часть задолженности перед бюджетом, например при кредитовании налога на прибыль:

Д-т сч. 68, субсчет 3 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

К-т сч. 67, субсчет 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам".

Пользование инвестиционным налоговым кредитом во всех случаях является платным (от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования). Проценты за пользование такими кредитами до ввода инвестиционных активов в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость объекта, а после принятия объекта к учету в качестве основных средств - относятся в состав внереализационных расходов:

а) до ввода объектов в эксплуатацию —

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 67, субсчет 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам";

б) после ввода в эксплуатацию -

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 67, субсчет 2 "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам".

Заключение

В процессе создания в стране предпосылок для функционирования рыночной экономики возникают проблемы, пути решения которых требуют тщательного обоснования. Как известно, деятельность предприятия в условиях рынка предполагает рациональное использование финансовых ресурсов, что возможно при эффективном управлении расходами. В этой связи возникает необходимость разработки новых подходов к формированию информационного обеспечения управления расходами финансового характера.

Возможность получения кредитов и их стоимость во многом связаны с финансовым состоянием и репутацией заемщика. Но в условиях, когда клиентами банков являются миллионы граждан и организаций, установить добросовестность конкретного лица, обратившегося за кредитом, крайне сложно. Для решения этой задачи в Российской Федерации с 2006 года начали создаваться бюро кредитных историй (БКИ). Согласно Федеральному закону от 30.12.2004 № 218-ФЗ "0 кредитных историях" банки обязаны предоставлять сведения о своих клиентах, получающих кредиты, с их согласия в одно или несколько БКИ. Сведения о дебиторах, суммах займов, их погашении и об уплате процентов по ним служат основой формирования кредитных историй. В дальнейшем в соответствии с данной информацией БКИ составляют кредитные отчеты, которые предоставляют банкам и другим организациям, рассматривающим возможность выдачи гражданину или компании нового займа и подтвердившим бюро согласие дебитора на предоставление им соответствующих сведений.

Для любой организации наличие положительной кредитной истории характеризует заемщика с хорошей стороны и позволяет упростить процедуру оформления и в перспективе улучшить условия получения кредита. Ведь новые займы будут предоставляться в первую очередь тем организациям, которые добросовестно выплачивали проценты по взятым ранее кредитам и своевременно погашали сумму самого кредита.

В законодательстве РФ с каждым годом происходят значительные изменения, которые мы бухгалтера знать и следить за ними. Совершенствование формирования информационной базы о финансовых расходах невозможно без разработки конкретных рекомендаций по улучшению первичного учета, модернизации форм учетных регистров и новой методологии учета.

 Скачать реферат