Внешнеэкономическая деятельность

К исчисленной таким образом налоговой базе применяется ставка налога на прибыль в размере 24 %.

Если документально подтвержденные данные о расходах иностранной организации на приобретение акций не представлены или если эти расходы не признаются расходами в целях обложения налогом на прибыль, налог на прибыль удерживается с полной суммы дохода от реализации акций по ставке 20 %.

Доходы о

т реализации ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на иностранных биржах, не признаются доходами от источников в РФ. Исходя из этого если акции российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, были приобретены на иностранных биржах, то вне зависимости от соответствия критерию «50 %» доходы иностранных организаций от их реализации не относятся к доходам от источников в РФ и налогообложению в РФ не подлежат.

Для определения расходов иностранной организации, то есть стоимости приобретения ею недвижимого имущества, могут использоваться, например, договоры купли-продажи, счета, подтверждающие оплату приобретенного имущества в соответствии с договором купли-продажи, выписки из учета головного офиса иностранной организации, справки о стоимости имущества, выдаваемые органами технической инвентаризации.

В этом случае к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 24 %. В иных случаях, то есть если на момент выплаты дохода иностранной организацией не представлены документы, подтверждающие ее расходы на приобретение реализуемого имущества, к общей сумме выплачиваемого дохода применяется ставка налога на прибыль в размере 20 %;

Международные перевозки осуществляются между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РФ. Доходы от международных перевозок, облагаются у источника выплаты в полной сумме выплаты по ставке 10 %.

На основании определения международной перевозки, установленного НКРФ, можно сделать вывод, что доходы от международных перевозок облагаются в полной сумме выплаты, а не только в пределах дохода, относящегося к перевозке по территории РФ. Из этого определения также следует, что доходы иностранной организации от перевозок, осуществляемых исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ, не подлежат налогообложению в РФ.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом. Следовательно, к международным перевоз­кам не относится перемещение продукции по трубопроводам. [5; ст. 309]. Доходы от международных перевозок облагаются налогом на прибыль у источника выплаты с учетом положений действующих соглашений об избежании двойного налогообложения РФ с иностранными государствами и в отдельных случаях с учетом норм действующих соглашений о сотрудничестве в области воздушного, морского, железнодорожного или автомобильного транспорта РФ с иностранными государствами.

Следующие виды доходов, также являются доходами иностранной организации из источников в РФ, которые облагаются также с учетом положении соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения: [1; ст. 309].

ü доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 %, если только такие доходы в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения не квалифицируются как “дивиденды”;

ü доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, которые облагаются у источника выплаты по ставке 20%, если иное не предусмотрено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторско­го права на произведения литературы, искусства или науки, использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

ü доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов либо иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются по ставке 20 %;

ü доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 10 %;

ü доходы от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю.

В остальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду налогооблагаемым доходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.

При этом не имеет значения, осуществляется выплата арендных платежей со счетов в РФ или за рубежом. Критерием, определяющим возникновение доходов от источников в РФ, является месторасположение и использование арендуемого имущества на территории РФ;

ü штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, облагаемые налогом на прибыль у источника выплаты по ставке 20 %.

Перечень видов доходов, признаваемых доходами от источников в РФ, которые рассмотрены выше, не является закрытым. [5; ст. 309].

Иные аналогичные доходы облагаются налогом на прибыль по ставке в размере 20 %. Аналогичность доходов заключается не в их схожести с каким-либо из видов доходов, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, не относящихся к доходам от источников в РФ.

[1; ст. 309].

В частности, к иным аналогичным доходам относятся доходы от реализации на территории РФ ввозимых из заграницы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами. При этом доходом, источник выплаты которого находится на территории РФ, считается доход, выплачиваемый иностранной организации в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для реализации товаров.

При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранной организацией то­варов из-за границы для их реализации на территории РФ, за доход, источник выплаты которого находится на территории РФ, принимается валовая выручка, выплаченная иностранной организации за реализованный товар.

 Скачать реферат