Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Основным налогом, при

помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы:

- стандартные (ст.218 НК РФ),

- социальные (ст.219 НК РФ),

- имущественные (ст.220 НК РФ),

- профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 300 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

Вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей предоставляются физическому лицу без ограничения размера дохода, полученного им в течение года.

Рассмотрим пример (Приложение 24): Лисов Ю.А. работает на предприятии ОАО «Бакалея» в должности фасовщика. В бухгалтерию предприятия вместе с заявлением им были представлены документы, подтверждающие право на вычет (удостоверение перенесшего лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием; ставшего инвалидом).

Общая сумма заработной платы, начисленной Лисову Ю.А. за январь-февраль 2006 года, составила 6500 рублей.

Согласно ст. 218 НК РФ участнику ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС предоставляется налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила: 3000 руб. x 2 мес. = 6000 руб.

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Лисова Ю.А. за эти два месяца составила: (6500 руб. – 6000 руб.) x 13% = 65 руб.

За март – октябрь 2006 года НДФЛ не взимался, так как доход работника за каждый месяц составлял 3000 рублей.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Рассмотрим пример : Музалев А.В. работает на предприятии ОАО «Бакалея» в должности электросварщика. В бухгалтерию предприятия Музалев А.В. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка – студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении ребенка в колледже).

Общая сумма заработной платы, начисленной Музалеву А.В. за январь 2006 года, составила 17600 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за этот месяц, составила: 400 руб. + 600 руб. = 1000 руб.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка Музалева А.В. за январь 2006 года, составила: (17600 руб. – 1000 руб.) x 13% = 2158 руб.

 Скачать реферат