Порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Согласно ст. 189 НК РФ независимо от целевого назначения и порядка учета сумм, пол

ученных за реализацию подакцизных товаров, они подлежат включению в налоговую базу по акцизам. Тем самым ставится преграда для возможных уклонений от их уплаты, если помимо оплаты договорной цены производятся какие-либо другие платежи, формально не связанные с расчетами по подакцизным товарам (например, на пополнение фондов специального назначения и т.п.).

Критерием для включения поступивших сумм в налоговую базу по акцизам считается их взаимосвязь с реализацией подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья.

Учитывая, что твердые (специфические) ставки акцизов не связаны с суммой оплаты, ст. 189 НК РФ применяется только к подакцизным товарам, для которых установлены адвалорные (в процентах от суммы оплаты) ставки акцизов.

Указанные суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения.

Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров, они облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым акцизом по одинаковым налоговым ставкам. При отсутствии раздельного учета определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров [8, 85–86].

Существуют некоторые особенности в определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. При их ввозе на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1)по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2)по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

При определении налоговой базы в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров предусмотрены некоторые особенности:

• налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров;

• если в составе одной ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой из групп этих товаров;

• при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в соответствии сост. 191 НК РФ.

Налоговым периодомпризнается календарный месяц.

При реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, за исключением акцизных складов, бывших структурными подразделениями налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции, ее налогообложение, за исключением вин, осуществляется по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин в размере 35% соответствующих налоговых ставок.

При реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% организациям розничной торговли или общественного питания налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков – оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин – по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок.

Моментом начисления акцизов считается дата отгрузки с акцизного склада. Реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации объектом налогообложения акцизами не признается [16, стр. 114–119].

2.3 Налоговые вычеты

Налогоплательщик правомочен уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные законодательством налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

2. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае, если им являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при его ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве.

3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от них.

4. Также вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке [13, стр. 120].

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на его сумму, исчисленную им с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров [15, стр. 76].

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных им собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение [13, стр. 120–121].

Страница:  1  2  3  4  5  6  7  8  9 


Другие рефераты на тему «Финансы, деньги и налоги»:

Поиск рефератов

Последние рефераты раздела

Copyright © 2010-2024 - www.refsru.com - рефераты, курсовые и дипломные работы