Состав и порядок предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» [4] организация может отступить от правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности. Бухгалтерская отчетность организации, которая воспользовалась этим правом, может отличаться от МСФО или соответствовать им. Некоторые положения по бухгалтерскому учету не от

личаются достаточной детальностью, не сопровождаются подробными инструкциями и разъяснениями, а значит, могут быть по-разному применены на практике.

Основное внимание уделяется правилам составления отчетности и раскрытия информации, а не ведения бухгалтерского учета.

Сравнение проводится применительно к сводной (консолидированной) отчетности компаний. МСФО ориентированы прежде всего на сводную отчетность, в то время как российские правила применяются в первую очередь к бухгалтерской отчетности отдельной организации. Правила составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций в Российской Федерации существуют относительно недолго и достаточно скупы.

Кроме того, некоторые организации, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [12], игнорируют это требование.

В результате сравнения различия в правилах были объединены в четыре группы:

1) вопросы, в которых правила МСФО не имеют аналогов в российском учете;

2) вопросы, по которым в России отсутствуют правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, подобные МСФО;

3) различия, которые могут быть важны для большинства компаний;

4) различия, которые могут быть важны для отдельных групп компаний.

Отличия бухгалтерской отчетности по российским правилам от финансовой отчетности по МСФО обусловлены отсутствием аналогов по использованию для учета объединения компаний метода покупки или метода объединения интересов • (МСФО 22).

Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» существуют два метода учета объединения компаний: метод покупки, при котором определяется покупатель, стоимость покупки и осуществляется распределение установленной стоимости на идентифицируемые активы и обязательства, и метод объединения интересов, который применяется в тех редких ситуациях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метода не зависит от юридической формы сделки.

В российских правилах вопросы объединения деятельности (бизнеса) двух и более компаний пока не разработаны.

Согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. При этом информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена финансовая отчетность.

При подготовке отчетности российской компанией (группой компаний) по МСФО данные подлежат корректировке с учетом покупательной способности рубля. Российские правила не предусматривают:

• корректировку дан ных бухгалтерской отчетности на уро-: вень инфляции, что является одной из причин несопоставимости ее с МСФО;

• пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой (МСФО 21);

• обесценение активов (МСФО 36).

МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большо-мучислу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе. Ос-; новная задача этого стандарта — обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, — относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. Существующие же в отношении отдельных активов правила, например переоценка основных средств, не ставят своей целью признание убытка от обесценения имущества, признание стимулов по договору операционной аренды (МСФО 17, ПКИ 15), учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам (МСФО 19), учет отложенных налогов (МСФО 12).

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» предусмотрена необходимость признания отложенных налогов методом обязательств по балансу. Основным для понимания общего принципа применения стандарта является понятие временной разницы — разницы между налоговой базой актива или обязательства и балансовой стоимостью. Налоговые обязательства или требования должны признаваться в большинстве случаев существования временной разницы.

Например, если у компании наличествует убыток по результатам отчетного года, но существуют убедительные доказательства, что в будущем она будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль и указанный убыток может быть отнесен в ее уменьшение, то такая временная разница должна быть рассмотрена на предмет признания отложенного налогового требования.

В российских правилах отсутствуют понятия, аналогичные отложенным налоговым требованиям и обязательствам в МСФО:

• учет финансовых инструментов эмитента (МСФО 32);

• учет курсовой разницы, образовавшейся в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты (МСФО21,ПКИП);

• понятие и определение денежных эквивалентов (МСФО 7). В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных

средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средствах и подвергающихся незначительному риску изменения ценностях).

Краткосрочные вложения, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, — это вложения со сроком погашения три месяца или менее от даты приобретения. Движение между статьями денежных средств и денежных эквивалентов не отражается в составе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, так как в силу высокой ликвидности, незначительного риска изменение ценности и других характеристик является частью процесса управления денежными средствами компании в целом.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствуют:

• требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств;

 Скачать реферат