Состав и порядок предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике

Порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене на товары, отличающиеся по характеру и стоимости; специально не оговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары (МСФО 16, 18).

Правила обмена аналогичных объектов основных средств (долей в аналогичны

х объектах) установлены МСФО 16 «Основные средства».

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [17] отдельно не рассмотрены случаи обмена товарами (услугами) с доплатой и не установлены специальные правила в отношении доходов при обмене аналогичными товарами (услугами), при этом:

• определение результатов чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО (МСФО 8);

• определение аффилированных лиц опирается на подход, предусмотренный законодательством, в результате чего в отчетности не раскрывается некоторая важная информация (МСФО 24).

Требования к раскрытию информации, установленные в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», основаны на сути отношений (операций) и их существенности для понимания данных финансовой отчетности заинтересованным пользователем.

Основой Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) [21] является определение аффилированных лиц, которое вытекает из действующего законодательства. ПБУ 11/2000 применяется акционерными обществами и не распространяется на общества с ограниченной ответственностью и организации других правовых форм. Кроме того, в Положении мало внимания уделено очень актуальному для российских компаний вопросу контроля и влияния со стороны физических лиц на юридических в силу родственных отношений между физическими лицами (например, родственников руководителей организации или членов совета директоров).

У некоторых компаний применение следующих правил может привести к следующим отличиям отчетности по РПБУ от отчетности по МСФО:

• некоторые материнские компании не подготавливают сводную финансовую отчетность (МСФО 27);

• в определении контроля не требуется, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании (МСФО 27).

В соответствии с МСФО 27 контроль — это возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Таким образом, в основе понимания контроля и основного условия консолидации лежит возможность получения выгод.от деятельности общества.

По российским правилам для объединения отчетности дочерних обществ в сводную необходимо выполнение одного из условий: возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом; наличие более 50% голосующих акций акционерного общества или 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Отсутствие связи между способностью определять решения и целью получения выгоды от деятельности дочернего общества не обеспечивает необходимого экономического обоснования сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных компаний и соблюдения принципа приоритета содержания перед формой, поскольку:

• для некоторых краткосрочных вложений в ценные бумаги нет требования отражать их в бухгалтерском балансе либо по наименьшей стоимости из двух значений — фактических затрат и рыночной стоимости либо по рыночной стоимости (МСФО 25);

• некоторые дочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности в случаях, которые не предусмотрены в МСФО (МСФО 27); бухгалтерский финансовый отчетность

• к дочернему банку могут не применяться правила консолидации отчетности, если деятельность его отлична от деятельности всей группы (МСФО 27.

Согласно МСФО 27 исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно, так как сведения отчетности дочерних обществ и раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивают наличие более качественной информации.

По российским правилам стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором:

• некоторые затраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могут быть капитализированы (МСФО 38);

• возможная чистая цена продаж запасов может определяться без учета возможных затрат на продажу (МСФО 2).

Выводы

Поворот российской экономики к рынку изменил экономическое содержание учетной информации и финансовых отчетных показателей. Замена их на рыночное содержание и есть суть реформирования российской системы учета и отчетности. Немаловажную роль при этом должны играть условия адаптации учетной системы к международным стандартам.

В результате уже произошедших изменений в реформировании бухгалтерского учета существующая отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой международными стандартами. Аналогичны и формы представления отчетности. Осталось только наполнить их реальным (рыночным) содержанием.

В основе имеющихся различий лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Конкретным проявлением этих различий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ (в ред. от 07.07.2003).

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 18.12.2003).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003).

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник, Домбровская Е.Н., ИНФА-М, 2007.

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие, Ларионов А. Д., Каразаева Н.Н., Нечитайло А.И., ТК велби, Проспект, 2006.

10. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие/ Проскуровская Ю.И. – Москва: Омега – Л, 2007.

11. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник, Чая В. Т., Чая Г.В., КНОРУС, 2006.

12. Международные стандарты финансовой отчетности: Уч. Пособие, Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С., Омега-Л, 2006.

13. Финансовый менеджмент, Карасева И.М., Февешина М. А., Омега-Л, 2006.

 Скачать реферат