Учет затрат по восстановлению основных средств

Д-т сч.08 “Вложения во внеоборотные активы” - К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);

Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” - К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчик

ами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на сумму НДС;

Д-т сч.08 “Вложения во внеоборотные активы” - К-т сч.10 “Материалы”, 23 “Вспомогательные производства”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты по оплате труда” и др. – расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);

Д-т сч.01 “Основные средства” - К-т сч 08 “Вложения во внеоборотные активы” - увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму произведенных расходов по реконструкции и модернизации.

В мае 2007 г. МУП “Сарманай” приняло решение о модернизации числящегося в учете компьютера. Из акта технического осмотра и ведомости дефектов следует, что требуется замена процессора с одновременной заменой и материнской платы, которая не соответствует новой модификации процессора. Оценочная стоимость старой материнской платы -

350 руб. В ходе модернизации установлен дисковод для лазерных дисков. Все необходимые составляющие для модернизации приобретены организацией через подотчетное лицо. По представленным подотчетным лицом первичным документам стоимость процессора составила 11 387 руб. (в том числе 1737 руб. НДС), новой материнской платы - 1622,5 руб. (в том числе 247,5 руб. НДС). Стоимость услуг по модернизации и установке с НДС составила 2360 руб.

На основании первичных документов, принятых к учету, делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - Кредит сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 350 руб. - сумма принятой к учету материнской платы по текущей рыночной стоимости;

Дебет сч.10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - Кредит сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 13 650 руб. - стоимость приобретенного процессора, новой материнской платы и лазерного дисковода за счет подотчетных сумм (без НДС);

Дебет сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Кредит сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 2457 руб. - на сумму НДС по приобретенным ценностям;

Дебет сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - Кредит сч.10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - 13 650 руб. - сумма использованных при модернизации комплектующих;

Дебет сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - Кредит сч.60

“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - 2000 руб. – стоимость услуг сторонней организации;

Дебет сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 360 руб. - отражен в учете НДС;

Дебет сч.01 "Основные средства" - Кредит сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - 15 650 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на сумму затрат по модернизации.

2.4. Начисление амортизации после модернизации объекта основных средств

Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную группу (п.1 ст.258 НК РФ). Сроки определены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п. 20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если срок полезного использования объекта основных средств после модернизации остается прежним, изменение первоначальной стоимости основного средства все равно приведет к необходимости пересчета нормы амортизационных отчислений по этому объекту.

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 не содержится норм, касающихся порядка начисления амортизации после завершения модернизации объекта основного средства.

Но в п.60 Методических указаний № 91н приведен пример расчета амортизационных отчислений при применении линейного способа амортизации.

В июне 2008 г объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 3 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Срок полезного использования этого объекта пересмотрен в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизации отчисленных в размере 22 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости этого объекта в размере 88 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб) и нового срока полезного использования – 4 года.

На основании п.60 Методических указаний № 91н предлагается производить начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

Что делать, если срок полезного использования после модернизации не увеличился? В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из увеличения стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

После дооборудования срок полезного использования объекта основных средств не пересмотрен. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 44 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб) и оставшегося срока полезного использования – 2 года.

Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.

Объект основных средств стоимостью 120 000 руб. . и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 5 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Новый срок полезного использования - 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 40 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 5 лет) + 40 000 руб) и срока полезного использования –2 года.

2.5. Учет равномерного распределения затрат на ремонт основных средств

Для равномерного распределения затрат на ремонт основных средств отчетного периода организации могут создавать резерв затрат на предстоящий ремонт основных средств. Как правило, резерв на ремонт основных средств формируют крупные производственные предприятия различных отраслей деятельности, на балансе у которых числится дорогостоящее производственное оборудование, объекты недвижимого имущества. Резерв может быть образован при выполнении следующих условий:

 Скачать реферат