Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

· 50 «Касса»;

· 51 «Расчетные счета»;

· 52 «Валютные счета»;

· 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

· 57 «Переводы в пути».

Если по каким-либо причинам организация отступила от требований заполнения Отчета, то об этом придется сказать в пояснительной записке к годовому отчету.

Организация может принять решен

ие при заполнении Отчета учитывать в итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств также и движение их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Статья «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

В графе 3 показывают, сколько денег было у организации на 1 января 2003 года в кассе и на счетах. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» по состоянию на 01.01.2003. Не забудьте, что эта строка не совпадет со строкой 260 бухгалтерского баланса, если на начало года у организации имеется валюта.

В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 01.01.2002.

Пример

В кассе ОАО «ССЗ «Лотос» 1 января 2003 года было 1 000 руб. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 100 000 руб., а на валютном счете – 1 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на 1 января 2003 года, равен 31,7844 руб./$.

Общий остаток денежных средств на начало 2003 года в бухгалтерском балансе равен 132 784,4 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 31,7844 руб./USD).

Для целей заполнения этой строки Отчета необходимо валютные денежные средства посчитать по курсу ЦБ РФ на 31.12.03,- 29,4545.

В графе 3 строки нужно указать 130 тыс. руб. (130 454,5 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 29,4545 руб/USD).

Заметим, что курсовая разница составила 2329,4 руб.

Данные прошлого года бухгалтер может заполнять самостоятельно по аналогии, далее в примерах они приводиться не будут.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели (либо даже отсутствием такой цели). Это основная (уставная) деятельность организации - непосредственная реализация продукции, товаров, работ и услуг.

При заполнении строк у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой Дебет 60 Кредит 51 может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств).

Статья «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»

Здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение 2003 года от покупателей и заказчиков.

Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90-1, и авансы полученные. Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности.

По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с основной деятельностью организации.

Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную бухгалтерской проводкой Дебет 50 Кредит 90.

Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.

Пример

В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» получило от покупателей 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Следовательно, в графах 3 и 4 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 200 тыс. руб.

Организация может выделить с учетом принципа существенности выручку и авансы раздельно, а также выделить иные поступления, связанные с доходами по обычным видам деятельности.

Если организация получала валютную выручку, ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.

Статья «Прочие доходы»

При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». По этой строке показываются:

· денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

· денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

· возвращенные поставщиками авансы,

· возвращенные из бюджетов суммы налогов,

· поступление денежных средств от учредителей и др.

Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.

Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будут отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем строкам по курсу валюты на отчетную дату.

Иные виды операционных и внереализационных доходов связаны инвестиционной и финансовой деятельностью.

Пример

В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» получило в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 900 руб. Следовательно, в графе 3 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 тыс. руб.

Статья «Денежные средства, направленные:»

Здесь показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов 50, 51, 52, 55: из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.

В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках.

… на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение 2003 года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году. Обычно эти обороты отражены проводками Дебет 60-1 Кредит 51, 50, 52, 55.

 Скачать реферат