Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

Подписывать баланс, как и прежде, должны руководитель и главный бухгалтер фирмы. При этом теперь не нужно указывать реквизиты квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, даже если он есть у главбуха.

Актив

Основные показатели раздела «Внеоборотные активы» сохранились без изменений. Однако их больше не нужно отражать в разрезе конкретных видов активов.

Кроме того

, в раздел добавлена новая строка «Отложенные налоговые активы». Ее появление связано с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, рассчитанным с балансовой прибыли. Он показывает, насколько уменьшится сумма этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив рассчитывается умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога.

Вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли в текущем отчетном периоде, а при формировании налогооблагаемой прибыли – в следующих отчетных периодах.

Пример

Для целей бухгалтерского учета ОАО «ССЗ «Лотос» начисляет амортизацию по основным средствам по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.

Первоначальная стоимость оборудования ОАО «ССЗ «Лотос» равна 190 000 руб. Срок его полезного использования – 7 лет.

За 2003 год сумма начисленной амортизации составит:

– в бухгалтерском учете:

190 000 руб. ´ 7 лет : (7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 47 500 руб.;

– в налоговом учете:

190 000 руб. : 7 лет = 27 143 руб.

Вычитаемая временная разница составит:

47 500 руб. – 27 143 руб. = 20 357 руб.

Отложенный налоговый актив с этой разницы составит:

20 357 руб. ´ 24% = 4886 руб.

Бухгалтер ЗАО «Пассив» отразит сумму отложенного налогового актива записью:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4886 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

На конец отчетного периода эта сумма показывается по строке 145 баланса.

К «Оборотным активам» Минфин не добавил ничего нового и также убрал подробные расшифровки статей. Оставлены только дополнительные сведения о запасах фирмы. Их по-прежнему следует отражать в разрезе конкретных видов запасов.

Краткосрочная и долгосрочная дебиторские задолженности раскрываются только в части долгов перед покупателями и заказчиками. Остальные их виды не указываются.

Следует обратить внимание, что в состав краткосрочных финансовых вложений теперь не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров. Их нужно отражать в разделе «Капитал и резервы» со знаком «минус».

Пассив

Из раздела «Капитал и резервы» исключили несколько показателей. В частности, теперь в нем не отражаются отдельные сведения:

– о фонде социальной сферы;

– о целевых финансировании и поступлениях;

– о нераспределенной прибыли прошлых лет;

– о непокрытом убытке прошлых лет.

Строки «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года» объединены.

Кроме того, в раздел включена новая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Такие акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

В «Долгосрочные обязательства» добавлена строка «Отложенные налоговые обязательства» и исключена расшифровка полученных займов и кредитов.

Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Оно показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Его сумма отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Раздел «Краткосрочные обязательства» не сильно изменился. Как и во всем балансе, в нем заметно сокращены расшифровки обязательств фирмы. В частности, не нужно сообщать дополнительные сведения о займах и кредитах, а также о полученных векселях и авансах. Кроме того, теперь не показывается отдельной строкой задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В перечень показателей, отражаемых в справке, добавлена строка «Нематериальные активы, полученные в пользование». Владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т. п. может передать право пользования этим имуществом другой организации. Получатель должен учитывать такие активы за балансом в оценке, принятой в договоре.

Строка «Износ основных средств» заменена на строку «Износ жилищного фонда». Она по-прежнему заполняется на основании данных, учтенных на забалансовом счете 010.

В отличие от старой формы, в новой справке нет строки «Стоимость других ценностей». Другие показатели справки не изменились.

3.3 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках тоже сократился, но не так заметно, как баланс. Из формы № 2 исключены расшифровки выручки и себестоимости.

Минфин изменил в отчете разбивку на разделы. Вместо четырех их теперь только два: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы». Первый раздел оставлен без изменений, а во втором соединились все операционные и внереализационные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы и расходы в отчете больше не упоминаются. Если они возникнут, фирма может самостоятельно отразить их в свободной строке.

Основные показатели Отчета о прибылях и убытках сохранены в прежнем виде. К ним добавились «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Показатели этих строк заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Минфин значительно изменил раздел «справочно» формы № 2. Вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям здесь указываются базовая и разводненная прибыли на акцию. Чтобы рассчитать эти показатели, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

3.4 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Форма № 3 утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. В ней отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. К нему относятся, например:

– уставный (складочный) капитал;

– добавочный капитал;

– резервный капитал;

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В Отчете об изменениях капитала нужно указать также суммы резервов, сформированных или израсходованных фирмой.

Раздел I «Изменения капитала»

Столбец 3 «Уставный капитал»

В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму уставного капитала фирмы на 31 декабря 2001 года.

 Скачать реферат