Организация бухгалтерского дела в благотворительном фонде

— единоразовой финансовой, материальной или другой помощи;

— систематической финансовой, материальной и другой помощи;

— финансирования конкретных целевых программ;

— помощи на основании договоров (контрактов) о благотворительной деятельности;

— дарения или разрешения на бесплатное (льготное) использование объектов собственности благотворительной организации;

— предоставлени

я непосредственно помощи собственным трудом, услугами или передачи результатов собственной творческой деятельности;

— осуществления расходов по бесплатному, полному или частичному содержанию объектов благотворительности.

Доходы, получаемые благотворительной организацией из различных, предусмотренных Законом о благотворительности источников, могут быть целевыми и нецелевыми. Если поступают доходы (финансирование) целевого назначения, то их отражают в бухгалтерском учете с использованием счета 86 «Целевое финансирование». В целях осуществления аналитического учета доходов в разрезе осуществляемых благотворительных мероприятий целесообразнее учитывать на конкретных субсчетах счета 86.

К целевому финансированию относится гуманитарная помощь. Гуманитарная помощь — это безвозвратная адресная целевая помощь в денежной или натуральной форме. Иностранные доноры предоставляют ее украинским благотворительным организациям в соответствии с Законом о гуманитарной помощи. При этом благотворительные организации могут выступать как получателями, так и потребителями гуманитарной помощи.

К целевым поступлениям относятся также членские взносы учредителей, которые могут быть как единоразовыми, так и систематическими. Порядок уплаты, размер, форма и порядок использования определяются учредительными документами благотворительной организации. Если взносы поступают в наличной форме, то их обязательно необходимо оформлять приходными кассовыми ордерами в соответствии с Положением о ведении кассовых операций. Если сумма поступивших в кассу денежных средств превышает установленный лимит кассы, то их необходимо своевременно сдать в учреждение банка, в котором открыт текущий счет благотворительной организации.

В случае если финансирование носит нецелевой характер (например, бесплатно полученные лекарственные средства), то доходом эти средства будут признаны в текущем периоде.

4.3 Налогообложение и бухучет у благотворителя, если благотворительную помощь оказывает организация

Налог на прибыль. В статье 270 НК РФ в числе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, прямо поименованы следующие затраты:

— стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16);

— целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций (НКО) и ведение ими уставной деятельности (п. 34).

ПРИМЕР 1

ООО «Астрим» перечислило благотворительному фонду «ХЕЛП» 25 000 руб. на ведение уставной деятельности.

Расходы ООО «Астрим» на перечисление денежных средств благотворительному фонду (25 000 руб.) при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Важно, что пункт 1 статьи 284 НК РФ позволяет органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет. Законы некоторых регионов России устанавливают льготы для организаций-благотворителей.

Налог на добавленную стоимость. Операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ освобождаются от обложения НДС. Исключение — подакцизные товары. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. То есть передача налогоплательщиками в рамках благотворительной деятельности подакцизных товаров облагается НДС на общих основаниях.

Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, предусмотренным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, только при выполнении всех перечисленных выше условий. Кроме того, применяя указанное освобождение, организация должна иметь ряд документов, подтверждающих такое право:

— договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

В бухгалтерском учете затраты, связанные с благотворительной деятельностью, включаются в состав внереализационных расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 12 и 18 ПБУ 10/99).

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете ООО «Астрим» будут выполнены следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— 25 000 руб. — отражено пожертвование благотворительному фонду;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 25 000 руб. — перечислены денежные средства благотворительному фонду;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

— 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

4.4. Если благотворитель — физическое лицо.

Налог на доходы физических лиц. Подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ предусматривает предоставление социального налогового вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым за счет бюджетных средств. Кроме того, вычет могут получить лица, перечислившие денежные средства физкультурно-спортивным, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Имеют право на данный вычет и граждане, оказавшие благотворительную помощь религиозным организациям на ведение уставной деятельности. В частности, на совершение богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и др.

Согласно статье 5 Закона № 135-ФЗ к добровольцам относятся граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Последняя может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации. Например, командировочные расходы, затраты на транспорт и др. При этом добровольцы не состоят с данной организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. Иногда в соответствии с уставной деятельностью благотворительная организация направляет добровольцев в поездки в другую местность.

Иногда граждане направляют на благотворительные цели часть заработной платы в безналичном порядке через бухгалтерию организации, в которой они работают. В такой ситуации документом, подтверждающим такие расходы, служит справка организации о произведенных по заявлению налогоплательщика перечислениях на благотворительные цели. К ней должна прилагаться копия платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. То есть в этом случае для получения налогового вычета гражданин представляет в инспекцию заявление и копии указанных документов.

 Скачать реферат