Бухгалтерский и налоговый учет с заемными средствами

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 проценты по кредитам, использованным на приобретение или строительство объектов основных средств, увеличивают первоначальную стоимость таких объектов. Такой же порядок предусмотрен и в отношении нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000). Сумма процентов учитывается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывается в дебет счета 01 "О

сновные средства" или 04 "Нематериальные активы". Следовательно, первоначальная стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Пример 4. Добавим в пример 3 дополнительные данные. Предположим, что в марте 2005 г. указанная торговая организация получила еще один банковский кредит для строительства здания склада. Кредит предоставлен банком в размере 1 000 000 руб. сроком на четыре месяца под 30% годовых. За счет заемных средств организация начала строительство складского помещения, в мае 2005 г. здание склада было введено в эксплуатацию. Приказом по учетной политике организации закреплено, что нормативная величина процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (13% х 1,1 = 14,3%).

Для упрощения примера налог на добавленную стоимость не рассматриваем.

В бухгалтерском учете организации были произведены следующие записи:

в марте 2005 г.:

Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита" - отражена сумма полученного кредита - 1 000 000 руб.;

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 66, субсчет "Проценты по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование заемными средствами в марте 2005 г. - 25 479,45 руб. (30% : 365 х 1 000 000 руб. х 31 дн.);

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку за март 2005 г. - 25 479,45 руб.;

в апреле 2005 г.:

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 66, субсчет "Проценты, по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование заемными средствами в апреле 2005 г. - 24 657,53 руб. (30% : 365 х 1 000 000 руб. х 30 дн.);

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку за апрель 2005 г. - 24 657,53 руб.;

в мае 2005 г.:

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" - здание склада введено в эксплуатацию - на сумму затрат по строительству объекта + 50 136,98 руб. (начисленные проценты по кредиту);

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Проценты по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование заемными средствами в мае 2005 г. - 25 479,45 руб. (30% : 365 х 1 000 000 руб. х 31 дн.);

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку за май 2005 г. - 25 479,45 руб.;

в июне 2005 г.:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Проценты по кредиту" - отражена сумма процентов за пользование заемными средствами в июне 2005 г. - 24 657,53 руб.;

Дебет 66, субсчет "Проценты по кредиту" Кредит 51 - перечислены проценты банку за июнь 2005 г. - 24 657,53 руб.;

Дебет 66, субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 51 - возвращен кредит банку - 1 000 000 руб.

Исходя из примера 4, первоначальная стоимость данного объекта основных средств в налоговом учете будет отличаться от бухгалтерской первоначальной стоимости на сумму начисленных процентов, а именно на 50 136,98 руб.

Общая сумма процентов по кредитам в регистре налогового учета будет отражена следующим образом:

Регистр учета расходов по оплате процентов

за полугодие 2005 года, руб.

Определив общую сумму процентов по кредитам, уплаченную в отчетном периоде, рассчитаем их нормативную величину.

Всего за отчетный период начислено процентов 122 162,73 руб.

Норматив составляет:

(14,3% : 365 х 590 000 руб. х 59 дн.) + (14,3% : 365 х 1 000 000 руб. х 122 дн.) = 13 637,89 руб. + 47 797,26 руб. = 61 435,15 руб.

Именно эту сумму следует учесть в составе расходов для целей налогообложения.

Проценты по кредиту, использованному на иные цели

Если организация-заемщик указывает, что цель получения кредита - пополнение оборотных средств, то это позволяет организации учитывать проценты по полученным заемным средствам в бухгалтерском учете в составе операционных расходов. Такая формулировка цели кредитования позволяет организации-заемщику сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Расчет нормы процентов осуществляется в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ.

Курсовые и суммовые разницы,

относящиеся к процентам по долговым обязательствам

Курсовая разница возникает, когда момент начисления процентов по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, не совпадает с моментом уплаты начисленных процентов.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Известно, что момент признания расходов зависит у налогоплательщика от применяемого им метода в целях налогообложения. При методе начисления на основании ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплаты. Таким образом, налогоплательщик, использующий метод начисления, обязан признать расходом проценты по долговым обязательствам в момент их начисления.

На основании п. 10 ст. 272 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитывать обязательства, выраженные в иностранной валюте, на наиболее раннюю из дат: либо на момент прекращения обязательства, либо на конец отчетного (налогового периода). Возникающие курсовые разницы отражаются налогоплательщиком:

 Скачать реферат