Бухгалтерский и налоговый учет с заемными средствами

- положительные курсовые разницы - в составе внереализационных доходов на основании п. 11 ст. 250 НК РФ;

- отрицательные курсовые разницы - в составе внереализационных расходов на основании положений пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В случае использования налогоплательщиком кассового метода курсовые разницы по начисленным процентам возникать не будут. Напомним, что при кассовом методе произвед

енные затраты признаются расходом после их фактической оплаты.

Суммовые разницы признаются расходом на дату погашения кредиторской задолженности (п. 9 ст. 272 НК РФ). Исходя из этого, суммовые разницы по начисленным процентам могут возникать только при методе начисления. Они отражаются в налоговом учете аналогично курсовым.

Дополнительные затраты по долговым обязательствам

Все затраты, которые несет организация-заемщик, осуществляя операции с заемными средствами, можно условно разделить на основные и дополнительные.

К основным затратам, конечно, относятся проценты, причитающиеся к оплате за пользование заемными средствами, а также курсовые и суммовые разницы, возникающие по процентам. Такие затраты организация отражает в учете в соответствии с условиями договора займа или кредита.

Понятие "дополнительных затрат, произведенных в связи с получением заемных средств" в Налоговом кодексе отсутствует, оно используется только в бухгалтерском учете.

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

- юридических и консультационных услуг;

- копировально-множительных работ;

- налогов и сборов;

- экспертиз;

- услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Напомним, что в бухгалтерском учете подобные расходы отражаются в составе операционных расходов. В налоговом учете такого понятия, как "операционные расходы", не существует.

Рассмотрим, в составе каких расходов налогоплательщик должен отражать вышеперечисленные затраты в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На основании ст. 264 НК РФ расходы по оказанию налогоплательщику юридических и консультационных услуг (п. п. 14 и 15), а также расходы на услуги связи и иные затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, на копировально-множительные работы (п. 25) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Вычитаемые суммы налогов и сборов, предъявленных организации-заемщику на основании п. 19 ст. 270 НК РФ, представляют собой суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Порядок признания дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные расходы в целях налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора.

Пример 5. Предположим, что строительная организация получила 10 мая 2005 г. в банке кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 12 000 руб. (без НДС).

Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на операционные расходы.

В бухгалтерском учете организации это отразится следующим образом:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтены расходы по оплате услуг, экспертов - 12 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены услуги по экспертизе - 12 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита" - получены денежные средства по кредитному договору - 1 000 000 руб.

Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) в бухгалтерском учете в состав операционных расходов будет включаться соответствующая часть затрат по экспертизе договора:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 97 - часть расходов по экспертизе учтена в составе операционных расходов - 2000 руб.

В налоговом учете эта сумма единовременно будет отражаться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Н.С.Кулаева

Консультант по налогам

ЗАО "ВKR-Интерком-Аудит"

 Скачать реферат