Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций

Регистр аналитического учета начисления налогов формируется для обобщения информации о налогах и сборах, начисленных в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, и включаемых на основании ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов. Регистр ведется по каждому факту начисления налогов и сборов отдельно по видам налогов (сборов). Ведение Регистра должно обеспечивать возможность

группировки показателей по видам налогов (Приложение 6).

Заключение

В результате заключения договора аренды возникает обязательство по передаче имущества в пользование. В гражданском праве наряду с обязательствами по учреждению имущества существуют обязательства по передаче имущества во временное пользование. Они юридически оформляют особую самостоятельную группу отношений товарообмена, в рамках которых хозяйственные или другие потребности их участников удовлетворяются за счет временного перехода к ним соответствующих материальных благ. В этих случаях одни лица разрешают другим на известных условиях хозяйственную или иную эксплуатацию своего имущества, одновременно сохраняя за собой право собственности на него.

Договор аренды имеет широкое применение в различных областях хозяйственной и культурной жизни страны. Он включает обширный круг экономических отношений – от аренды крупных производственных комплексов до бытового проката.

Договор аренды – двусторонне обязывающий, консенсуальный, возмездный. Его сторонами являются арендодатель и арендатор. В связи с этим следует отметить, что арендованное имущество учитывается на балансе каждого участника договора. Арендная плата, по договору аренды, может быть установлена в виде определенных платежей, таких как предоставление каких – либо работ, услуг, имущества. Участники договора могут предусмотреть, что арендная плата подлежит внесению в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Прекращением договора является истечение срока аренды. Расторжение договора аренды возможно при отсутствии взаимного согласия сторон и при досрочном расторжение договора, арендатора и арендодателя.

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные ( в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям. При этом, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому по общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя. Исключением из общего правила являются аренда предприятия и финансовая аренда.

Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости имущества и уплаты процентов за причиненный вред (ущерб).

Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредиторами, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора – в зависимости от условий договора.

Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендной платы в счет будущих периодов. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является предметом деятельности организации, то поступление арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж и отражается в учете на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если же предоставление имущества в аренду не явля6ется предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих периодов, отражаются в учете арендодателя на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила купли – продажи. Поэтому если в самом договоре аренды (или дополнительном к нему соглашении) не установлен особый момент перехода права собственности на объект аренды от арендодателя к арендатору, то момент перехода права собственности следует считать дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счете 90 «Продажи» на дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В договоре аренды может быть предусмотрено, что право собственности на объект аренды переходит к арендатору только после внесения выкупной стоимости арендованного имущества. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счетах реализации только после полного внесения арендатором всей выкупной стоимости.

Выкуп сданного в аренду имущества государственных и муниципальных предприятий является одним из способов приватизации. Поэтому порядок выкупа и выкупной цены таких объектов аренды устанавливают в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими приватизацию.

Однако вести налоговый учет по операциям аренды сторонам договора нужно по мере необходимости, обусловленной обязанностью уплачивать определенные налоговые платежи арендодателем, либо арендатором. К примеру, обязанность плательщика налога на добавленную стоимость ложится на арендодателя, тогда как арендатор уплачивает суммы платежей налога на добавленную стоимость лишь в виде части коммунальных платежей, указанных в счете – фактуре, если, конечно же, он компенсирует арендодателю расходы на коммунальные услуги.

У арендатора, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость (освобожденного от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость) в соответствии со статьей 145 НК РФ, сумма «входного» налога на добавленную стоимость, уплачиваемая им по затратам, связанным с осуществлением капитальных вложений в арендованное имущество, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости произведенных затрат.

Также, необходимо отметить порядок сдачи имущества в аренду отдельными категориями налогоплательщиков, который имеет ряд отличий от условий заключения аренды обычными организациями. При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом в случае, если арендодателем является орган государственной власти или орган местного самоуправления. Руководствуясь Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговый агент должен удержать налог на добавленную стоимость из доходов арендодателя и перечислить его в бюджет. Обычно бухгалтеры уплачивают начисленный налог в бюджет одновременно с арендной платой. В то же время зачесть его можно только после оплаты, то есть можно принять его к вычету только в ноябре. В этой связи представляется более целесообразным заплатить налог в последних числах налогового периода, чтобы в этом же периоде его зачесть.

 Скачать реферат