Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - приняты к учету в составе капитальных вложений произведенные арендатором улучшения арендованного имущества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 (91) «Продажи» - засчитана в счет арендной платы стоимость произведенных улучшений.

По соглашению сторон произведенны

е арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества могут передаваться им на баланс арендодателя как после окончания срока аренды, так и сразу же по окончании работ по производству этих улучшений.

Неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором как с согласия арендодателя. Так и без его согласия, по окончании срока аренды в любом случае переходят к арендодателю.

Арендатор имеет право на получение от арендодателя возмещения стоимости произведенных им неотделимых улучшений, только если улучшения были произведены с согласия арендодателя. Но в договоре аренды может содержаться условие, согласно которому арендатор обязан производить все улучшения арендованного имущества за свой счет. При наличии в договоре аренды такого условия арендодатель освобождается от обязанности возмещать арендатору стоимость всех произведенных им улучшений, независимо от наличия или отсутствия согласия арендодателя на производство этих улучшений 1.

Если по условиям договора арендодатель возмещает арендатору стоимость произведенных им неотделимых улучшений, то они принимаются к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат арендатора, возмещенных ему арендодателем, с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимость переданного в аренду имущества.

Стороны в договоре аренды могут предусмотреть любой порядок возмещения неотделимых улучшений арендованного имущества. Возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшений может производиться как путем перечисления арендатору соответствующей суммы денежных средств, так и путем зачета в счет причитающейся с арендатора арендной платы.

Полученные арендатором неотделимые улучшения рассматриваются как безвозмездно полученные и приходуются на баланс арендодателя. Стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений принимается на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, два случая:

1) Все неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором без согласия арендодателя, принимаются последним на баланс без возмещения стоимости этих улучшений арендатору.

2) По условиям договора аренды арендодатель освобожден от обязанности производить возмещение неотделимых улучшений, произведенных арендатором с его согласия.

Бухгалтерский учет неотделимых улучшений арендованного имущества аналогичен бухгалтерскому учету отделимых улучшений арендованного имущества.

Арендодатель предприятия (как имущественного комплекса) может быть освобожден судом от обязанности возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, если докажет, что издержки арендатора на их осуществление повышают стоимость арендованного имущества несоразмерно улучшению его качества и эксплуатационных свойств либо что при осуществлении таких улучшений были нарушены принципы добросовестности и разумности. Ст. 662 ГК РФ обязывает арендатора проявлять при проведении реконструкции, переоборудования и иных улучшений предприятия экономичный, рачительный подход. Арендодатель в случае обращения в суд обязан представить доказательства, подтверждающие несоразмерность затрат арендатора на улучшение имущества и фактического повышения его полезных свойств.

Для правильного отражения произведенных затрат по улучшению арендованного оборудования в бухгалтерском учете и недопущения неправильного исчисления объектов налогообложения необходимо эти затраты разделять на капитальные вложения и текущие затраты на производство.

1.5 Бухгалтерский учет арендатора. Учет арендованного имущества

При передаче имущества в аренду, право собственности на него остается у арендодателя. Переданное имущество продолжает числиться на балансе у арендодателя. Арендатор же принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

При этом в учете делается следующая запись:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» - получено имущество в аренду.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств.

При возврате арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочном расторжением сторонами договора аренды в учете нужно сделать следующую запись:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» - возвращено имущество, ранее полученное в аренду.

За пользование арендованным имуществом арендатор перечисляет арендодателю арендную плату. Порядок ее бухгалтерского учета зависит от того, на какие цели арендатор использует указанное имущество.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10 / 99 расходы признаются организацией в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Применительно к арендной плате это означает, что арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренного договором аренды.

Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата, уплачиваемая арендатором в соответствии с условиями договора аренды, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

В бухгалтерском учете арендатора начисление арендной платы отражается в этом случае следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность по арендной плате, включаемой в состав общехозяйственных расходов;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность по арендной плате, включаемой в состав общехозяйственных расходов;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность по арендной плате, включаемой в состав расходов на продажу;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - погашена задолженность по арендной плате;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен к вычету «входной» НДС по арендной плате.

 Скачать реферат