Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

1. Производить разграничение трудовых договоров и договоров подряда, заключаемых с работниками.

По гражданско-правовым договорам гражданин сам организует и выполняет на свой риск соответствующее конкретное индивидуальное задание и получает вознаграждение за его конечный результат. В отличие от этого, по трудовому договору работник обеспечивается установленными официальными нормативными акта

ми условиями труда, выполняет любую порученную ему работу по определенной специальности, квалификации, должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку и ежемесячно получает заработную плату по установленным нормам.

Правильное разграничение двух смежных договоров имеет существенное практическое значение, поскольку трудовые права и обязанности, социальные льготы, установленные законодательством о труде, распространяются только на работников, заключивших трудовые договоры (контракты), и не распространяются на лиц, работающих по договору подряда. В свою очередь, оплата стоимости работ по договору гражданско-правового характера не включается в налогооблагаемую базу для исчисления единым социальным налогом в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ и страхования от несчастных случаев.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налогооблагаемую базу (части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорами.

Рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров изложены в письме Фонда социального страхования РФ от 20.05.97г. № 051/160-97.

Договора, заключенные на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» с физическими лицами, относятся к категории трудовых, следовательно, на них распространяется требования ТК РФ.

В результате неправильного определения категории договоров и отнесения их к составу договоров подряда, стоимость оплаты работ по договорам подряда не была включена в базу для начисления единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ.

Следовательно, при проверке налоговыми органами будет признано занижение базы для расчета единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ, искажение бухгалтерской отчетности, завышение базы для расчета налога на прибыль.

В этой связи бухгалтерии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» нужно рекомендовать произвести перерасчет единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования РФ со стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и отчетность и представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и ЕСН.

В дальнейшем, при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности бухгалтерии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой, изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

2. На ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» имеет место несвоевременное включения сумм по договорам подряда в базу по ЕСН.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, исходя из вышеизложенного материала, можно сделать вывод о важности и необходимости более частого проведения аудита учета расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в будущем.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 24 июля 2007г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 24 июля 2007г.)

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ (в ред. на 21 июля 2007г.)

4. Федеральный закон от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (в ред. на 4 декабря 2006г.)

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2006г.)

6. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. на 3 ноября 2006г.)

7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. на 25 августа 2006г.)

8. Письмо Фонда социального страхования РФ от 20 мая 1997г. № 051/160-97 «Рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров»

9. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (в ред. на 30 декабря 1999г.)

10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. на 27 ноября 2006г.)

11. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. на 27 ноября 2006г.)

12. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 18 сентября 2006г.)

13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2006г.)

14. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2006г.)

15. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

16. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2005.

17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. М.: Налоги и финансовое право, 2005.

19. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, 2006, № 12.

20. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2006-2007годах.//Настольная книга главного бухгалтера с учетом изменений, внесенных в ТК РФ – М: Эксмо, 2006.

21. Венец А. Унифицированные формы // Московский бухгалтер, 2006, № 6.

22. Гейц И.В.·Учет выплачиваемых премий и вознаграждений при расчете среднего заработка // Консультант бухгалтера, 2005, № 7.

 Скачать реферат