Расчет налога на прибыль

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 750 руб. (500 000 х 24% + 5 000 х 15%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

А по правилам, приведенным в схеме 1, отложенное налоговое обязательство вычитается из условного расхода. Поэтому на величине

текущего налога на прибыль сумма начисленных к получению в бухгалтерском учете дивидендов не отразиться. И она составит 120 000 руб. (120750-750). Столько составит и сальдо счета 68.

Что же делать дальше с отложенным налоговым обязательством, отраженном на счете 77?

Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.

В нашем примере при поступлении дивидендов на расчетный счет будет осуществлена бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

- 5000 руб. - поступили дивиденды;

Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 750 руб. - уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.

В результате этих бухгалтерских проводок обязательство перед бюджетом по текущему налогу на прибыль будет увеличено в период получения денег на расчетный счет.

А что делать, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление отложенного налогового обязательства? Происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство"

И в этой сумме никогда больше не будет происходить увеличение налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

3.2.3 Раскрытие информации

В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отразить в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела I и как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IY.

Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах, и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.

Пример 6.

Воспользуемся условием примера 5.

Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. А именно пояснить суммы:

условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном и прошлом отчетных периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода);

постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;

отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства;

причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Глава IV. Порядок заполнения налоговых деклараций

4.1 Состав декларации

Декларацию по налогу на прибыль за отчетный период необходимо сдать в налоговую инспекцию не позднее 28-го числа месяца, следующего за указанным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки нужно перечислить авансовый платеж по итогам данного отчетного периода.

Декларацию за отчетный период нужно представлять по упрощенной форме. Все без исключения организации - плательщики налога на прибыль должны представить лист 01 "Титульный лист" и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Из предусмотренных семи приложений к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" большинство налогоплательщиков должны заполнить три:

приложение № 1 "Доходы от реализации";

приложение № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

приложение № 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией".

Приложение № 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" предстоит заполнить тем налогоплательщикам, которые имеют убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, и намерены уменьшить налоговую базу на сумму этих убытков.

Налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения, помимо всего прочего должны заполнить:

приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

приложение № 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

Для правильного исчисления налоговой базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Поэтому прежде чем перейти к листу 02, давайте остановимся на приложениях к нему.

Приложения № 1 и № 2

В приложении № 1 отражаются доходы от реализации. Приложение № 2 предназначено для определения величины расходов, связанных с производством и реализацией. Заполняя приложение № 1, имейте в виду: информацию по строкам 011-016 должны указывать не все организации. А только те из них, которые определяют налоговую базу по НДС "по отгрузке".

В приложении № 2 особенно внимательно отнеситесь к заполнению строк 010-030. В этих строках нужно указать прямые расходы. Напомним, что порядок распределения расходов на прямые и косвенные установлен в статьях 318 и 319 НК РФ. А в статье 320 приведены особенности распределения расходов для торговых организаций.

В состав прямых расходов включаются:

материальные затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);

оплата труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы единого социального налога;

начисленная амортизация по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

В остальных строках приложения № 2 отражаются только косвенные расходы.

Обратите внимание: нормируемые для целей налогообложения расходы (рекламные, представительские) нужно указывать в приложении № 2 только в пределах этих норм.

4.2 Убытки от реализации амортизируемого имущества

Практика камеральных проверок показывает, что много ошибок в заполнении декларации связано с реализацией амортизируемого имущества. Особенно в случаях, когда от этой операции получен убыток.

 Скачать реферат