Расчет налога на прибыль

Если основное средство или нематериальный актив выбыли из состава амортизируемого имущества до конца отчетного периода, информацию о них в декларации приводить не нужно.

Приложение № 4

Приложение № 4 предназначено для отражения убытков прошлых лет, которые переносятся на будущее. Речь идет об "обычных" убытках, а не об убытках обслуживающих производств и хозяйств.

Правила

переноса убытков на будущее приведены в статье 283 НК РФ. Они применяются по отношению к убыткам, полученным после 1 января 2002 года. Убытки же, полученные ранее (в 1997-2001 годах), списываются по особым правилам, которые установлены пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее - Закон № 110-ФЗ).

Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка, как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. Если вы выбрали первый вариант, покажите убыток по строке 100 приложения № 4 к листу 02 декларации.

Заполняя это приложение, будьте осторожны: некоторые налогоплательщики по ошибке включают в него убытки текущего года. Это приводит к двойному учету одних и тех же сумм. Помните: убыток, отраженный по строке 050 листа 02 декларации, включается в строку 110 приложения № 4 только по итогам года. Например, если в декларации за 2002 год по строке 050 листа 02 показан убыток, он включается в строку 110 приложения № 4 к этому листу. Убытки, указанные по строке 050 листа 02 декларации за отчетный период, по строке 110 приложения № 4 листа 02 не показываются.

Лист 02

После того как приложения к листу 02 готовы, можно приступать к заполнению самого листа. Как правило, особых трудностей здесь не возникает. Но все же на что следует обратить внимание?

Прежде всего, на внереализационные доходы и расходы (строки 030 и 040). Одна из самых распространенных ошибок - неправильное отражение прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в текущем году. Как правило, они включаются в общую сумму внереализационных доходов или расходов по строкам 030 и 040. В годовой декларации они расшифровываются по строке 080 приложения № 6 и строке 120 приложения №7 к листу 02. Однако такой порядок действует не всегда.

Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в текущем году, включаются в налоговую базу текущего года только тогда, когда невозможно определить конкретный период их получения. В противном случае нужно сдать уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды, к которым относится полученная сумма. Об этом гласит статья 54 НК РФ. Например, обнаружена неучтенная ранее прибыль, которая получена в июне 2002 года. Тогда нужно представить в налоговую инспекцию, уточненную декларацию за 1-е полугодие, 9 месяцев и весь 2002 год (если организация сдавала декларацию ежеквартально).

Организации могут включить в состав внереализационных расходов часть убытка переходного периода. Но это касается только организаций, которые до 1 января 2002 года определяли выручку "по отгрузке" и перешли на метод начисления.

"Переходный" убыток включается в расходы в пределах недоамортизированной стоимости основных средств, цена которых не превышает 10 000 руб. или срок полезного использования которых не больше 12 месяцев. Сумма недоначисленной амортизации была отражена по строке 022 листа 12 декларации за 1-е полугодие 2002 года. Убыток переходного периода, относится на внереализационные расходы, равномерно в течение пяти лет начиная с 1 января 2002 года. Об этом говорится в пункте 7.1 статьи 10 Закона № 110-ФЗ.

Встречаются ошибки и при заполнении строки 290 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" листа 02. Некоторые налогоплательщики указывают в ней суммы фактически перечисленных авансовых платежей по налогу. Это неправильно. По данной строке нужно показать сумму начисленных платежей независимо от того, перечислены они в бюджет или нет. Так, в декларации за 1-е полугодие величина по строке 290 должна соответствовать сумме строк 250 и 450 листа 02 декларации за I квартал. То есть сумме авансовых платежей, которые начислены во II квартале и по итогам I квартала.

Часть ошибок связана с неправильным определением суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которая отражается по строке 450 листа 02.

Порядок определения суммы ежемесячных авансовых платежей установлен статьей 286 Кодекса. Например, сумма ежемесячных авансовых платежей в III квартале равна разнице между строкой 250 декларации за 1-е полугодие и той же строкой декларации за I квартал. Если получившаяся величина отрицательна или равна нулю - ежемесячные авансовые платежи в III квартале платить не надо.

Не следует также забывать, что по окончании отчетного периода организации должны уплатить очередную "порцию" налога с базы переходного периода (ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Ставки налога, по которым он перечисляется в федеральный и региональные бюджеты, составляют 6 и 16%. В связи с этим нередко задают вопрос, по каким ставкам уплачивать "переходный" налог: по старым или по новым? По старым, то есть тем, которые действовали по состоянию на 1 января 2002 года.

Суммы налога с базы переходного периода для уплаты в федеральный, региональный и местный бюджеты отражаются по строкам 550-570 листа 02. Значения по этим строкам дают общую сумму "переходного" налога, которую необходимо перечислить в текущем году. Данные по ним должны соответствовать данным листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2002 года на соответствующий год. Например, значения строк 550--570 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2003 года должны соответствовать значениям строк 082, 092 и 102 листа 12 или 13 декларации за 1-е полугодие 2002 года.

По строке 580 отражается количество сроков уплаты "переходного" налога. Этот налог перечисляется по итогам отчетных периодов. Для большинства налогоплательщиков ими являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для тех, кто перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее до конца года. Таким образом, по строке 580 ставится "3" либо "11".

По строкам 600--620 нужно отразить суммы "переходного" налога, которые надлежит уплатить по окончании отчетного периода. Платеж необходимо сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за данным периодом.

4.4 Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога на прибыль

Начислен налог на прибыль:

Д 99 К 68

Начислены налоговые санкции:

Д 99 К 68

Уплачены авансовые платежи:

Д 68 К 51

Уплачены авансовые платежи:

Д 68 К 52

Уплачены авансовые платежи:

Д 68 К 55

Воврат налога на прибыль из бюджета в случаи переплаты налога в конце года:

Д 68 К 99

Начислены налоги, относимые на финансовый результат в соответствии с налоговым законодательством (налог на имущество, налог на рекламу и др.):

Д 91 К 68

Списаны недостачи и потери материальных ценностей в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий:

 Скачать реферат