Расчет налога на прибыль

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик должен сопоставить полученную выручку с остаточной стоимостью и расходами, связанными с реализацией. Если в результате получена отрицательная величина, она признается убытком. Этот убыток учитывается в составе прочих расходов не сразу, а постепенно. Срок, в течение которого убыток равномерно включается в расходы, равен разнице между срок

ом полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Об этом гласит пункт 3 статьи 268 НК РФ.

Пример 1

В мае 2003 года организация продала автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Его остаточная стоимость по данным налогового учета составила 130 000 руб. Срок полезного использования был установлен в 60 месяцев. Фактический срок эксплуатации до момента реализации - 45 месяцев. Предположим, что других доходов и расходов у организации не было.

При заполнении декларации за 1-е полугодие выручка от реализации автомобиля отражается по строке 060 приложения № 1. Остаточная стоимость - по строке 210 приложения № 2.

В нашем случае от реализации автомобиля получен убыток в сумме 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.). Его можно списать в прочие расходы в течение 15 месяцев (60 мес. - 45 мес.).

Размер убытка отражается по строке 260 приложения № 2. Значение этой строки уменьшает итоговую сумму этого приложения. В результате полученный убыток не будет увеличивать расходы отчетного периода.

Ежемесячно в период с июня 2003-го по август 2004 года организация будет включать в состав прочих расходов по 2000 руб. (30 000 руб.: 15 мес.). Эту сумму нужно будет отражать по строке 170 приложения № 2. В декларации за 1-е полугодие 2003 года по этой строке организация должна указать 2000 руб. (сумма, включенная в расходы за июнь 2003 года).

Итоговое значение приложения № 2 (строка 320) в нашем примере составит 102 000 руб. (2000 руб. + 130 000 руб. - 30 000 руб.).

4.3 Убытки обслуживающих производств и хозяйств

Немало ошибок допускается при отражении в декларации убытков обслуживающих производств и хозяйств.

Понятие обслуживающих производств и хозяйств содержится в статье 2751 НК РФ. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученную ими, нужно отразить по строке 100 приложения №1. Соответствующую сумму расходов - по строке 250 приложения № 2.

Если деятельность обслуживающих производств и хозяйств принесла убыток, учесть его полностью в текущем периоде можно только при соблюдении определенных условий. Они установлены в абзацах 6-8 статьи 2751 Кодекса. Если хотя бы одно из них не выполняется, убыток придется покрывать в течение последующих 10 лет. Причем исключительно за счет прибыли, полученной от самих обслуживающих производств и хозяйств.

Для отражения убытков обслуживающих производств и хозяйств при несоблюдении указанных условий предназначена строка 300 "Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" приложения № 2. Значение по этой строке уменьшает итоговое значение данного приложения. Тем самым убытки исключаются из общей суммы расходов.

Заметим, что прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется по всем объектам, а не отдельно по каждому (п. 6.3.1 Методических рекомендаций).

Для отражения убытков прошлых лет, на которые уменьшается прибыль обслуживающих производств и хозяйств отчетного (налогового) периода, предусмотрена строка 310 "Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности" приложения № 2.

В 2002 году строка 310 не заполнялась. Это связано с тем, что установленный статьей 2751 Кодекса порядок переноса убытков применяется только с 2003 года в отношении убытков обслуживающих производств и хозяйств за 2002 год.

При погашении в текущем году части убытка за прошлый год имейте в виду: статья 283 НК РФ, устанавливающая общие правила переноса убытка на будущее (и соответствующие ограничения), в данном случае не применяется. Статья 2751 НК РФ содержит особый порядок погашения убытка обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому если обслуживающие производства и хозяйства в этом году работают с прибылью, ее можно направить на погашение убытка прошлых лет без каких-либо ограничений.

Пример 2

Организация имеет на балансе пансионат и общежитие. В 2002 году они получили убыток в размере 50 000 руб. Для целей налогообложения этот убыток не учитывался.

В 1-м полугодии 2003 года доходы пансионата и общежития составили 440 000 руб., а расходы на их содержание -- 400 000 руб. Эти суммы будут показаны по строке 100 приложения № 1 и строке 250 приложения № 2 соответственно. Таким образом, получена прибыль в размере 40 000 руб. (440 000 руб. - 400 000 руб.). Ее можно направить на погашение убытка 2002 года. Данная величина будет отражена в декларации за 1-е полугодие 2003 года по строке 310 приложения № 2.

Налогооблагаемая прибыль по пансионату и общежитию в 1-м полугодии будет нулевой. Оставшуюся сумму убытка 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) можно будет покрыть за счет их прибыли в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Приложение № 3

В приложении № 3 отражаются отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией. При его заполнении наибольшее число ошибок обычно допускают в таблице, в которой нужно указать данные об амортизируемом имуществе организации.

В графе 3 этой таблицы отражается первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов. Эта величина определятся в соответствии со статьей 257 НК РФ. В графе 4 отдельно показывается первоначальная стоимость нематериальных активов, которая также формируется исходя из правил статьи 257 Кодекса. В графе 5 указывается величина начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов.

Она определяется путем сложения:

суммы амортизации, начисленной до 1 января 2002 года и отраженной в бухучете (для основных средств и нематериальных активов, переданных в эксплуатацию до 1 января 2002 года);

суммы доначисленной амортизации, если по состоянию на 1 января 2002 года была осуществлена переоценка (для основных средств, переданных в эксплуатацию до 1 января 2002 года);

суммы амортизации, начисленной после 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 Кодекса.

Таким образом, суммы амортизации нужно указать за весь период эксплуатации основных средств и нематериальных активов, а не только за тот период, за который представляется декларация.

Информация об основных средствах, которые были переданы в эксплуатацию до 1 января 2002 года и фактический срок использования которых больше срока полезного использования, устанавливаемого по правилам 25-й главы, отражается по строке 221 таблицы. В графе 3 проставляется их остаточная стоимость. В графе 5 - часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов начиная с 1 января 2002 года. Графы 4 и 6 в этой строке не заполняются.

 Скачать реферат