Учет нематериальных активов

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". По дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01 "Ос

новные средства".

Причины выбытия группируются следующим образом:

· продажа объектов юридическим или физическим лицам;

· передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

· ликвидация аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

· передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций;

· списание в случаях физического или морального износа;

· списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа;

· другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии: главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств рассматриваются как операционные доходы. Доходы и расходы от списания подлежат зачислению на счет 99 "Прибыли и убытки" как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6) и прилагает ее к акту. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф. № ОС-4).

Пример. Учет выбытия основных средств вследствие их списания

Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на территории организации. Первоначальная стоимость - 7000 р., сумма начисленной амортизации - 6200 р. Разборка произведена силами рабочих самой организации, и расходы составили 400 р., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов после демонтажа здания по рыночным ценам вторичного сырья - 300 р.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:

♦ на первоначальную стоимость выбывшего объекта - Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 7000 р.

К-т сч.01"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"-7000р;

♦ на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации - Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" - 6200 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 6200 р.;

♦ на сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самой организации -

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 400 р.

К-т сч.23 "Вспомогательные производства" - 400 р.;

♦ списывается сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" как результат ликвидации сооружения (6200 р.) - (7000 р. +.400 р) -

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" - 1200 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 1200 р.;

♦ стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и непригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования

Д-т сч.10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы" - 300 р.

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - 300 р.

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

· излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

· недостача относится на виновных лиц, а если судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Последовательность записей при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьютера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера - 12 000 р., сумма накопленной амортизации на момент пропажи - 6000 р. Претензии признаны материально ответственным лицом. Производятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи:

♦ на остаточную стоимость объекта, выбывшего вследствие недостачи -

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 6000 р.

К-т сч.01 "Основные средства" - 6000 р.;

♦ на сумму недостачи, отнесенную на материально-ответственное лицо -

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 6000 р.

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 6000 р.;

♦ на сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия -

Д-т сч.50 "Касса" - 4000 р.

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 4000 р.;

♦ на сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами -

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 2000 р.

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - 2000 р.;

♦ при рассрочке платы на один год на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы виновника -

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 167 р. К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 167 р.;

♦по мере ежемесячного взыскания платежей - Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - 167 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 167 р.

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от не возмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т.е. дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 94 "Недостачи по потери от порчи ценностей".

 Скачать реферат