Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов
3. Пунктами 8 и 9 ННА N 2 уточняются требования относительно мастерства и компетентности аудитора.
Аудит необходимо выполнять с соответствующим профессиональным мастерством лицам, которые имеют соответствующую специальную подготовку, опыт и компетентность в этой области.
Аудитору необходимо иметь специальные знания по общим и специальным дисциплинам, уровень которых подтверждаетс
я квалификационным экзаменом в Аудиторской палате Украины, а также необходимый практический опыт работы. Кроме того, аудитор должен быть ознакомленным со всеми изменениями Национальных нормативов аудита и сопутствующих аудиту услуг, Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины, а также украинского законодательства.
При проведении аудита, отмечено пунктом 9 ННА N 2, необходимо соблюдать обдуманный подход к методике и технике выполнения как аудита в целом, так и отдельных аудиторских процедур. Компетентность аудитора является основным фактором, который обеспечивает обоснованность и необходимость выбора методики и техники аудита в каждом конкретном случае.
Не пытаясь комментировать изложенные выше нормы этических принципов или требований, предусмотренных нормами Национальных нормативов аудита в Украине, попробуем охарактеризовать их с точки зрения положений Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины.
Прежде всего, необходимо отметить, что во вступительной части указанного Кодекса говорится о том, что профессия аудитора имеет свои особенности и характеризуется:
· владением профессиональных навыков, полученных во время учебы;
· принятием на себя ответственности как относительно общества в целом, так и относительно клиента в частности;
· объективностью в работе с клиентами;
· предоставлением услуг, отвечающих наивысшим требованиям норм и правил поведения и выполнения аудиторских услуг.
Целью профессии независимого аудитора определено обеспечение высокого профессионального уровня услуг для достижения максимальной эффективности труда, направленного на удовлетворение потребностей украинского общества.
Для достижения указанной цели аудитор должен соблюдать четыре основных требования к ней (наверное, все-таки к нему — аудитору — прим.авт.):
Достоверность
Украинское общество ощущает потребность в пользовании достоверной информацией.
Профессионализм
Выдвигаются требования к аудиторам, которые могут быть определены клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами к специалистам-аудиторам.
Качество услуг
Выполнение аудиторских услуг должно осуществляться в строгом соответствии с действующими нормативами и правилами аудита и Кодекса этики.
Доверие
Пользователи услуг аудитора должны быть уверенными в том, что он никогда не нарушит профессиональной этики и будет соблюдать ее на протяжении всей практики.
Во вступительном подразделе указанного Кодекса «Фундаментальные основы этики аудита» (пункты 11,12) говорится:
«Во имя достижения стоящей перед аудитором цели он обязан соблюдать следующие фундаментальные основы этики: честность, объективность, конфиденциальность, профессиональное поведение, профессиональные нормы».
Так как в данном определении говорится о цели, которая поставлена перед аудитором (а такой целью является проведение аудита), то необходимо рассмотреть понятие цели аудита.
В соответствии со статьей 4 Закона Украины от 22.04.93 г. N 3125-ХІІ «Об аудиторской деятельности» аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и прочей информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
В свою очередь, пунктом 2 ННА N 3 «Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности» определено, что целью аудита финансовой отчетности является высказывание аудитором заключения о том, соответствует ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах инструкциям, регламентирующим порядок подготовки и предоставления финансовых отчетов.
В то же время глоссарием терминов Международных стандартов аудита под целью аудита финансовой отчетности понимается обеспечение возможности выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
Так вот, для достижения поставленной перед аудитором цели указанным Кодексом определены следующие фундаментальные основы этики:
Честность
Аудитор должен быть честным во время исполнения своих профессиональных обязанностей.
Объективность
Аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предубежденность и другие факторы влияли на его объективность.
Аудитор обязан предоставлять услуги с надлежащим уровнем заботы о клиенте, компетентно и старательно, постоянно поддерживать профессиональные знания. Необходимо иметь такой уровень профессиональных знаний, который не вызывал бы никаких сомнений у клиента в том, что он получил компетентные профессиональные услуги с учетом самых последних изменений в законодательстве, аудиторской практике и технике предоставления аудиторских услуг.
Конфиденциальность
Аудитор не имеет права без согласия клиента разглашать или раскрывать информацию, полученную им в ходе предоставления профессиональных услуг, а также использовать ее в своих целях.
Профессиональное поведение
Аудитор обязан создавать и поддерживать положительную репутацию профессии, воздерживаясь от каких-либо действий, дискредитирующих ее.
Профессиональные нормы
Аудитор обязан выполнять с должной заботой и уважением инструкции и указания клиента или работодателя (внутренний аудитор) в той мере, в которой они не противоречат требованиям честности, объективности и независимости.
Аудитор должен выполнять услуги в соответствии с принятыми Аудиторской палатой нормативами, а также соблюдать требования Закона Украины «Об аудиторской деятельности».
Самостоятельным требованием в подразделе «Фундаментальные основы этики аудита» является требование пункта 12 о том, что аудитор есть и должен быть всегда свободным от какой-либо заинтересованности, несовместимой с честностью, объективностью и независимостью.
Перечень изложенных в Кодексе фундаментальных основ этики аудита не совпадает с перечнем этических профессиональных требований, изложенных в ННА N 2, и с перечнем этических принципов, изложенных в ННА N 3. В подразделе «Фундаментальные основы этики аудита» не оговорена взаимосвязь перечисленных в данном Кодексе основ этики аудита с этическими профессиональными требованиями и этическими принципами, перечисленными в ННА N 2 и ННА N 3.
В то же время пунктом 3 ННА N 2 оговорена необходимость соблюдения « .этических требований, определенных в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины». В свою очередь пунктом 4 ННА N 3 также предусмотрено, что во время аудита необходимо придерживаться требований Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины.
Скачать реферат