Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов

· сам аудитор, а также члены его семьи должны воздерживаться от получения каких-либо кредитов или ссуд от клиента;

· не менее двух лет воздерживаться от предоставления аудиторских услуг силами аудиторов, которые являлись должностными лицами, работниками, членами правлений или наблюдательных советов предприятия клиента;

· в случае если аудитор, кроме аудиторских услуг, предоставляет конс

ультации по вопросам предпринимательской деятельности, то он не должен при этом исполнять руководящие функции и принимать руководящие решения, ответственность за принятие которых возложена на наблюдательный совет, исполнительный орган или руководство предприятия клиента;

· аудитор не должен исполнять функции служащего или руководителя при внедрении внесенных им же предложений в ходе предоставления консультационных или иных аудиторских услуг;

· аудитор, принимавший участие в составлении отчетности, не может в последующем привлекаться для осуществления ее проверки;

· аудитор должен гарантировать, что при исполнении им должностных обязанностей на него не будут влиять семейные или личные взаимоотношения;

· необходимо избегать возникновения сомнений в независимости аудитора, основанных на том, что вознаграждение аудитора от одного клиента или группы клиентов составляет большую часть дохода или прибыли аудитора;

· аудитор не должен принимать какие-либо товары или услуги, за исключением тех, которые имеют отношение к работе по условиям договора. Необходимо избегать получения подарков или иных знаков внимания, выходящих за рамки обычной вежливости;

· оплата аудиторских услуг, кроме предоставления консультаций, не должна зависеть от каких-либо непредвиденных обстоятельств или достижения определенных результатов;

· величина учредительного капитала аудиторской фирмы должна в идеале принадлежать аудиторам. Абзацем 3 ст. 6 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» определено, что аудиторы должны владеть не менее чем 70% уставного капитала аудиторской фирмы;

· взаимоотношения между аудиторами — участниками созданной фирмы — должны строиться на условиях, оговоренных учредительными документами. При выходе аудитора-учредителя аудиторской фирмы на пенсию, его увольнении или при продаже фирмы договора с заказчиками могут быть пролонгированы для дальнейшего исполнения. В последующем аудитор не должен принимать участия в профессиональной деятельности фирмы, независимо от того, получил ли он причитающуюся ему компенсацию или нет;

· возбуждение судебного процесса клиентом по отношению к аудитору или аудитором к клиенту означает нарушение нормальных взаимоотношений между ними, что не способствует соблюдению принципов независимости и объективности между аудитором и данным клиентом;

· использование на протяжении длительного периода предоставления аудиторских услуг клиентам одних и тех же руководителей аудиторских групп может привести к потере их независимости. Необходимо в любом случае обеспечить ротацию участников аудиторской проверки за счет работников своей фирмы, а при отсутствии таковых — за счет привлечения специалистов «со стороны».

Раздел 9. Вознаграждения и комиссионные. Необходимо отметить, что частично вопросы вознаграждения Кодекс рассматривает в разделе 8 «Независимость».

Настоящим разделом уточняется, что вознаграждение аудитора обычно должно устанавливаться на основе почасовых или дневных расценок, рассчитанных для каждого участника предоставления услуги. Отмечается, что вознаграждение должно реально отражать стоимость предоставляемых аудитором профессиональных услуг, учитывая:

1) опыт и знания, необходимые для осуществления аудиторской деятельности;

2) уровень подготовки и наличие практического опыта лиц, непосредственно занятых в предоставлении профессиональных услуг;

3) время, которое необходимо потратить на предоставление услуг лицами, участвующими в их предоставлении;

4) уровень ответственности за результаты предоставленных аудиторских услуг.

На практике часто бывает, что один аудитор предлагает свои услуги по значительно меньшей стоимости, чем стоимость, за которую они выполнялись предыдущим аудитором. Это не будет считаться неправильным при условии, что новая стоимость определена с учетом перечисленных выше требований.

Как и в разделе 8 «Независимость» данного Кодекса, в настоящем разделе предусмотрен пункт 9.7, который оговаривает, что оплата аудиторских услуг, кроме предоставления консультаций, не должна зависеть от каких-либо непредвиденных обстоятельств или достижения определенных результатов.

Вопросы, связанные с определением стоимости работ, а также порядок проведения расчетов, должны быть оговорены в договоре на предоставление аудиторских услуг. Сверх стоимости услуг может быть предусмотрена компенсация переменных расходов, таких как, например, командировочные расходы. В то же время получение каких-либо комиссионных вознаграждений, процентов или вознаграждений за посредничество, при котором услуги не предоставлялись, может нарушить принципы объективности и независимости, и поэтому их надо избегать.

Раздел 10. Деятельность, не совместимая с практикой аудита. В соответствии с пунктом 5 ст. 23 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудитор и аудиторские фирмы должны ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и других видов работ, имеющих непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз. Таким образом, предоставление нескольких видов услуг профессионального характера не влияют на честность, объективность и независимость аудитора и не могут нанести урон репутации аудиторской профессии.

В то же время аудитор должен избегать случаев одновременного занятия деятельностью, не имеющей непосредственного отношения к аудиторской деятельности.

Раздел 11. Денежные суммы клиентов. Аудитору не рекомендуется сохранять у себя денежные средства клиентов. Если же аудитор имеет сомнения в законности предлагаемых для хранения денежных средств клиента, то он обязан отказаться от предоставления такой услуги.

Если аудитором все же получены на хранение денежные средства клиента, то он должен:

а) хранить денежные средства клиента отдельно от собственных средств или средств аудиторской фирмы;

б) использовать указанные денежные суммы только в целях, для которых они предназначены;

в) быть готовым в любое время отчитаться за принятые на хранение денежные средства клиента перед уполномоченными для проверки лицами.

12. Взаимоотношения с другими аудиторами. Общественность не в последнюю очередь воспринимает представителей нашей профессии в соответствии с тем, как мы обращаемся друг с другом. Необходимо отметить, что в данном разделе Кодекса почти дословный перевод Международных норм аудита показывает на явную удаленность международной практики предоставления аудиторских услуг от украинских реалий. Некоторое неудобство вызвано тем, что в определении терминов раскрыты понятия «действующего аудитора» и «последующего аудитора», тогда как в рассматриваемом разделе применяется исключительно термин «аудитор-наследник». В то же время этические нормы взаимоотношений между аудиторами — это то, к чему мы должны повседневно стремиться.

 Скачать реферат