Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов

Первоочередное значение в выборе аудитора или аудиторской фирмы имеет мнение клиента. В связи с этим аудитор не может прилагать усилия с целью ограничения свободы выбора клиента.

В случае смены действующего аудитора на аудитора-наследника, последний должен иметь возможность получить определенную информацию, как у клиента, так и у действующего аудитора.

В частности, аудитор-наследник дол

жен убедиться в том, поставил ли клиент в известность действующего аудитора о смене аудитора, и дал ли он согласие на получение информации от действующего аудитора. Если клиент не дает согласия на получение информации от действующего аудитора, то это должно быть основанием для отказа от сотрудничества с новым клиентом, если при этом не существует каких-либо обстоятельств, дающих основание для обслуживания нового клиента.

При получении разрешения на получение информации от действующего аудитора аудитор-наследник направляет соответствующий запрос действующему аудитору. В этом случае аудитор должен учесть требование пункта 7 Национального норматива аудита N 15 «Отношение аудитора к начальным остаткам на счетах учета предприятия во время первой аудиторской проверки». Указанным пунктом предусмотрено, что обращаться к предыдущему аудитору имеет право только тот аудитор, который «знает требования Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины». В данном случае хочу выразить согласие с мнением Е. Петрик, изложенным в статье «Проблемы проверки аудитором начальных остатков по счетам учета и статьям баланса предприятия» (журнал «Бухгалтерский учет и аудит» N 11/2000 г.), об изложении данного пункта в новой редакции следующего содержания:

"При обращении и сотрудничестве с предыдущим аудитором необходимо соблюдать правила Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины». Обоснованным является также и мнение автора цитированной выше статьи о том, что для соблюдения правил профессиональной этики к предыдущему аудитору должно сначала обратиться само предприятие-клиент с предложением о предоставлении следующему аудитору необходимой информации по предыдущим проверкам.

Действующий аудитор обязан предоставить необходимую информацию аудитору-наследнику, если на это имеется согласие клиента. В случае неполучения ответа от действующего аудитора аудитор-наследник принимает меры к встрече с действующим аудитором, а если это ему не удается, то направляет повторный запрос с сообщением о принятии предложения клиента.

Действующий аудитор обязан передать аудитору-наследнику бухгалтерские регистры и другие документы, которые хранились у него в соответствии с условиями договора.

Раздел 13. Реклама и предложение услуг. Основные принципы соблюдения этики в вопросах рекламы и предложения услуг рассмотрены нами в разделе «Самореклама».

Необходимо еще раз отметить, что реклама и предложение услуг аудиторской фирмы должны быть направлены на объективное информирование общественности и содержать правдивую и достоверную информацию, выдержанную в деловом тоне. Запрещается навязчивое предложение услуг. Примеры некорректной рекламы также рассмотрены нами в разделе «Самореклама».

Раздел 14. Пособие для принятия аудиторской присяги. Кодексом определен следующий текст клятвы:

«Я, (имя, фамилия), провозглашаю клятву аудитора и торжественно обещаю выполнять свои профессиональные обязанности с честью и достоинством, соблюдать законы Украины, Национальные нормативы аудита, Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины и требовать соблюдения их другими».

Аудитор после получения сертификата аудитора обязан устно провозгласить клятву аттестационной комиссии Аудиторской палаты Украины и подписать ее текст.

ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

В отчетном докладе Европейской комиссии и Маастрихского исследовательского центра учета и аудита о теоретическом и практическом положении аудита в странах Европы под названием «Роль, позиция и обязанности аудитора в Европейском Союзе» (1996 г.), особо отмечена проблема несовпадения ожиданий общества от аудита и представлений аудитора (аудиторской фирмы) о своих обязанностях. Отсюда возникла так называемая «брешь обманутых надежд». Чем больше эта брешь, тем меньше доверие к аудитору и аудиторской профессии.

Общество ожидает, что аудитор будет защищать интересы акционеров, кредиторов, пенсионеров, наемного персонала и всего общества в целом путем вынесения непредвзятого заключения относительно достоверности и точности финансовой отчетности, платежеспособности и непрерывности деятельности, фактов искажений финансовой отчетности, соблюдения взятых юридических обязательств, охраны окружающей среды и решения проверяемым аудитором социальных проблем субъекта предпринимательской деятельности.

В преамбуле Закона Украины от 03.04.93 г. N 3125-ХІІ «Об аудиторской деятельности» это определено как деятельность, направленная на создание системы независимого финансового контроля в целях защиты интересов собственника.

Удовлетворение желаний общественности и собственников по отношению к аудиторам во многом зависит от того, какое представление аудитор имеет о своих обязанностях.

Обеспечение высокого качества аудита требует:

1) высокого уровня профессионального образования и опыта работы от работников в сфере бухгалтерского учета;

2) соответствующих стандартов методологии аудита;

3) соблюдения этических норм профессионального поведения;

4) создания достойного доверия дисциплинарного механизма, который реагирует на жалобы и проблемы;

5) применения систематического и действенного подхода для обеспечения качества аудиторской деятельности.

Требования к проведению аудита в международном масштабе обобщены и изложены в Международных стандартах аудита. Такие требования позволяют аудитору определить свои цели и свою политику относительно объема работы, специфики деятельности и места предоставления аудиторских услуг. Безусловно, конкретные обстоятельства требуют гибкого подхода к решению задач, стоящих перед аудитором. Тем не менее, основными требованиями в принятой политике должны быть следующие:

· Каждый аудитор в частности и персонал фирмы в целом поддерживают принципы независимости, объективности, конфиденциальности и соблюдает правила профессиональной этики.

· Фирма принимает в штат тех, кто получил и поддерживает надлежащий профессиональный уровень, проявляет в работе компетентность и ответственность при выполнении своих обязанностей.

· Отдельные целевые задачи в аудиторской работе распределяются среди персонала в соответствии с уровнем их профессиональной подготовки, опыта и мастерства, как того требуют обстоятельства.

· Фирма должна обеспечивать на всех уровнях направление, наблюдение и контроль работы, которая отвечала бы стандартам качества контроля.

· Организация консультаций в случае необходимости в самой фирме или за ее пределами с привлечением необходимых экспертов.

· Фирма постоянно проводит оценку и прогнозирование перспективных клиентов и осуществляет работу с уже существующей клиентурой. При принятии решений относительно обслуживания нового клиента или удержания клиента, который уже был на обслуживании, принципиальными критериями, принимающимися во внимание, являются: независимость фирмы, способность профессионально предоставить услуги конкретному клиенту и честная позиция, которую занимает руководство клиента.

 Скачать реферат