Основные средства

Пример. По закону авиакомпания обязана каждые 5 лет проводить капитальный ремонт двигателей самолетов. Двигатели могут считаться отдельными от самолета активами со сроком полезной службы 5 лет и нулевой ликвидационной стоимостью. Расходы на ремонт двигателей, на первый взгляд, представляются ремонтом самолета, хотя на самом деле речь идет о замене двигателя, в результате чего данные расходы дол

жны капитализироваться. Некоторые активы подлежат регулярной комплексной проверке или комплексному ремонту, без которых их непрерывная эксплуатация невозможна. Например, комплексный ремонт самолета необходимо осуществлять каждые 3 года. Подобные затраты должны списываться на расходы периода, в котором они понесены, за исключением случаев, когда: компания признает комплексную проверку или ремонт отдельным элементом объекта основных средств и амортизирует этот элемент; существует достаточная вероятность того, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; расходы на проведение комплексной проверки/ремонта могут быть надежно оценены.

При соблюдении этих условий соответствующие расходы должны быть капитализированы и учитываться как элемент объекта основных средств.

Дискуссионным является вопрос о порядке отражения в финансовой отчетности расходов, связанных с модернизацией программных продуктов. ПКИ-6 «Расходы на модификацию программного обеспечения» разъясняет эту ситуацию следующим образом: расходы подлежат капитализации лишь в том случае, когда они приводят к достижению более высоких показателей работы программного обеспечения по сравнению с первоначально ожидавшимися, а также при условии надежной оценки этих расходов.

На рисунке 1 представлена классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств.

Рисунок 1 - Классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств

Последующая оценка (переоценка) объектов основных средств. Необходимость проведения переоценки объектов основных средств связана с изменениями их рыночных цен. Согласно МСФО 16 переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект, например: земля и здания; машины и оборудования и т.д. Группа может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка проводится в течение короткого времени и результаты переоценок постоянно обновляются. МСФО 16 предусматривает два подхода к проведению переоценки основных средств - основной и допустимый альтернативный.

Суть основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма (чистая цена продаж) данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного отчетного периода. Допустимый альтернативный подход состоит в том, что основные средства должны переоцениваться до справедливой стоимости. Частота проведения переоценок в этом случае зависит от изменений справедливой стоимости объектов основных средств.

В балансе объекты основных средств признаются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете капитала, уменьшение признается расходом данного периода. На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа; при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости;

2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается. Проиллюстрируем названные методы примером.

I Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 1000, накопленная амортизация - 250 долл. Балансовая стоимость объекта после переоценки должна составить 1100 долл. Необходимо провести переоценку актива 2 методами и составить соответствующие бухгалтерские проводки.

1. Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости объекта за вычетом износа.

- Остаточная стоимость актива до переоценки составляла; 1000-250=750.

- Изменение остаточной балансовой стоимости в результате переоценки: 1100:750 =1,467.

- Первоначальная стоимость объекта после переоценки (восстановительная стоимость): 10001,467 = 1467 долл.

- В той же пропорции корректируется начисленная амортизация: 2501,467=367 долл.

- Балансовая стоимость объекта после переоценки составит: 1467-367=1100.

- По результатам выполненных расчетов составляется сложная проводка:

Дт сч. «Основное средство» 467 (1467 - 1000)

Кт сч. «Накопленная амортизация» 117 (367 - 250)

 Скачать реферат