Порядок исчисления и уплаты единого социального налога юридическими лицами

50 000 руб. х 20 % = 10 000 руб.

Следовательно, выгоднее воспользоваться расчетным вычетом, тогда сумма налога на доходы будет равна:

(50 000 руб. - 10 000 руб.) х 13 % = 5 200 руб.

Таким образом, предприниматель уплатит налогов:

3 300 руб. + 5 200 руб. = 8 500 руб.

На руках у него останется:

50 000 руб. - 8 500 руб. = 41 500 руб.

Общие потери организации и работника

составят:

38 000 руб. + 8 500 руб. = 46 500 руб.

То есть на выплату 41 500 руб. затрачено 46 500 руб., коэффициент эффективности выплат равен:

41 500 руб. / 46 500 руб. = 89 %.

Коэффициент немного вырос, но работник получил на 2 000 руб. меньше, чем в первом варианте. Организация сэкономила 6 650 руб. (14,9 % по отношению к первому варианту).

Вариант 3 - предприниматель на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы

Предприниматель получит доход 50 000 руб. и уплатит в пенсионный фонд 150 руб. Налогоплательщики, применяющие этот вариант налогообложения, могут вычитать суммы обязательных пенсионных взносов из единого налога (но не более 50 % начисленного единого налога). Единый налог составит: 50 000 руб. х 6 % = 3 000 руб.

Из него можно в полной сумме исключить пенсионный взнос: 3 000 руб. х 50 % = 1 500 руб. > 150 руб.

Таким образом, всего предприниматель уплатит 3 000 руб. налогов. На руках у него останется 47 000 руб.

Общие потери организации и работника составят: 38 000 руб. + 3 000 руб. = 41 000 руб.

Коэффициент эффективности выплат составит:

47 000 руб. / 41 000 руб. = 115 %.

Организация сэкономила 6 650 руб., а работник - 3 500 руб. (получил на 8% больше, чем в первом варианте) без учета расходов на поддержание статуса предпринимателя.

Результат - эффективность выплат выше 100 % (то есть потери работодателя на их осуществление меньше, чем полученное работником) достигается за счет признания расходом при налогообложении прибыли у одной стороны той суммы, которая не облагается этим налогом у другой стороны. Если бы организация и коммерческий директор не подменили без достаточных на то оснований трудовые отношения гражданско-правовыми, и услуги оказывал подлинный предприниматель, этот результат был бы достигнут в полном соответствии закону.

Вариант 4 - предприниматель на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы минус расходы:

Так как расходы предпринимателя составят всего 150 руб. в виде уплаченного пенсионного взноса, этот режим менее выгодный. Единый налог будет равен:

(50 000 руб. - 150 руб.) х 15 % = 7 478 руб.

Всего предприниматель уплатит налогов:

150 руб. + 7 478 руб. = 7 628 руб.

На руках у него останется:

50 000 руб. - 7 628 руб. = 42 372 руб.

Общие потери организации и работника составят:

38 000 руб. + 7 478 руб. = 45 478 руб.

Коэффициент эффективности выплат составит:

42 372 руб. / 45 478 руб. = 93 %

Экономия организации прежняя, а работник получил на 1 128 руб. меньше, чем в первом варианте.

Напомним, что предприниматели обязаны ежегодно подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц (п. 5 ст. 227 НК РФ) и являются объектами повышенного контроля со стороны налоговых органов. Кроме того, они вынуждены нести дополнительные издержки, связанные с предпринимательской деятельностью - расходы на регистрацию, содержание банковского счета и т.п.

Эффективность данной схемы зависит от размера выплат псевдопредпринимателям. В нашем примере максимальная премия за риск составила порядка 20 % фонда оплаты труда. Это позволило практически избежать налогового бремени в виде ЕСН. Но и величина риска весьма существенна, в данном случае она усугубляется наличием в действиях сторон очевидного сговора.

Вероятно, описанные способы ухода от ЕСН посредством заключения фиктивных сделок представляют собой менее серьезное нарушение закона, чем «обналичивание» средств (являющееся уголовно наказуемым деянием) и последующая их выплата работникам в конвертах. Однако данные манипуляции легко обнаруживаются при проверке. Люди, трудившиеся в организации долгое время, вдруг массово увольняются и продолжают на нее работать, но уже в качестве предпринимателей или сотрудников общественной организации инвалидов, которая с той же внезапностью начала активно оказывать услуги организации. Эти обстоятельства, несомненно, привлекут внимание проверяющих. А в их распоряжении, как правило, имеются способы выявить несоответствие реальных отношений сторон избранной форме договора.

Судебная практика в области налогообложения показывает, что государство больше не намерено мириться с такими вольностями налогоплательщиков. Если раньше при выявлении указанных нарушений контролирующие органы лишь пеняли налогоплательщикам, прикрывавшимся формальной свободой договора и законностью оформления сделок, то теперь в правовой оборот входят судебные доктрины «существа над формой», «деловой цели», «сделки по шагам» и т.п. В определении Конституционного Суда РФ от 08.06.2004 № 226-О вводится понятие антисоциальной сделки. Это сделка, совершаемая с целью, противной основам порядка и нравственности, которая может быть признана недействительной в соответствии со статьей 169 ГК РФ. Достаточными основаниями для признания сделки антисоциальной Конституционный Суд считает указание на мнимый характер сделки и ее цель - уклонение от уплаты налогов. При этом подтверждается право налоговых органов предъявлять иски о признании сделок недействительными, и, как следствие, о взыскании в пользу государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Подобная мера, будучи примененной к организации, полностью перечеркнет любые выгоды от использования фиктивных договоров.

В настоящий момент законодательство предоставляет ряд законных и безопасных способов снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда:

- переход всего предприятия на специальный налоговый режим, не предусматривающий налогообложения ЕСН;

- использование регрессии, в том числе при одновременном варьировании политики оплаты труда;

- переход к не облагаемым ЕСН выплатам (за счет средств убыточных предприятий).

Заключение

ЕСН был введен в соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001г. и зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В работе подробно был рассмотрен порядок расчетов по ЕСН на примере проектно- сметной компании ЗАО «Спецстроймонтаж-М», основными видами деятельности которого являются:

- обследование технического состояния зданий и сооружений;

- проектные работы.

В соответствии со второй частью НК РФ ЗАО «Спецстроймонтаж-М» является плательщиком единого социального налога.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые ЗАО «Спецстроймонтаж-М» в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

 Скачать реферат