Учет движения денежных средств

§ выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации и (или) за границей;

§ справки о постановке на учет организации:

а) в налоговой инспекции по месту регистрации;

б) в Фонде социального страхования;

в) в Пенсионном фонде;

г) в фондах обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, учрежд

ение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту — владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту следующие счета:

§ транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части);

§ специальный транзитный валютный счет — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке;

§ текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательной продажи государству.

Валютные счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков.

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

На валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.

С начала 70-х годов многие страны постепенно отказались от золотого содержания своих валют и перешли к плавающим валютным курсам, определяемым спросом и предложением данной валюты на рынке.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

В связи с этим под валютными операциями понимают и такие, при которых осуществляется переход права собственности на валютные ценности.

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом по видам валюты соответствующих государств.

Счет 52 “Валютные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Валютные счета (52)”.

По дебету счета 52 “Валютные счета” отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены два субсчета;

52-1 “Валютные счета внутри страны”;

52-2 “Валютные счета за рубежом”.

Однако, как было отмечено, банк открывает своему клиенту три валютных счета для учета движения валюты внутри страны. В связи с этим возникают расхождения между Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией банка по открытию валютных счетов.

Учитывая, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что главный бухгалтер может самостоятельно разрабатывать номенклатуру субсчетов целесообразно, по нашему мнению, к субсчету 52-1 “Валютные счета внутри страны” предусмотреть открытие субсчетов второго порядка:

52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет”;

52-1-2 “Транзитный валютный счет”;

52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.).

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной — в журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 “Валютные счета” в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

• в валюте расчетов и платежей;

• в рублях

может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1. Составлением двух комплектов учетных регистров (один — в валюте, другой — в рублях);

2. Указанием каждой суммы дробью: в числителе — в рублях, в знаменателе — в валюте;

3. В необходимых графах учетных регистров (“дебет”, “кредит”, “сальдо” и др.) предусматривать две колонки: “в рублях” и “в валюте”.

4. Ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты), форма и техника заполнения которого будут рассмотрены в этом параграфе.

Следует отметить, что пересчет иностранной валюты может быть официальным и неофициальным.

Официальный пересчет иностранной валюты для целей учета и отчетности производится Центральным банком Российской Федерации.

Неофициальный пересчет иностранной валюты при ее купле-продаже производится коммерческими банками,

валютными биржами.

В зависимости от режима употребления валюты она подразделяется на два вида:

• свободно конвертируемую;

• неконвертируемую.

Свободно конвертируемые валюты предполагают полную обратимость, т.е. они могут быть беспрепятственно обменены на другую валюту и подлежат обязательной купле-продаже на внутреннем валютном рынке РФ.

Свободно конвертируемая валюта в свою очередь подразделяется на “твердую” и “мягкую” валюты. [10]

Твердая валюта является устойчивой по отношению к собственному номиналу и свободно обменивается на любую иностранную валюту.

Мягкая валюта — валюта с ограниченной обратимостью, т. е. ее применение ограничено определенными валютными операциями и кругом владельцев.

 Скачать реферат