Основы внешнеэкономической деятельности

Для расчета финансового результата по данной сделке берется сумма по импорту 150 тыс. долл.; экспорт на 150 тыс. долл. в рублях составляет 4 883 000 руб. (110 тыс. долл. х х 32,50 руб.) + (90 тыс. долл. х 32,70 руб.).

Импорт на 150 тыс. долл. в рублях равен 4 912 500 руб. (150 тыс. долл. х 32,75 руб.). Курсовая разница, относимая в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", будет

исчислена в сумме 29 500 руб. (4 912 500 руб. - 4 883 000 руб.).

Финансовый результат (прибыль, убыток) исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и затратами на их производство и реализацию, включенными в себестоимость.

Пусть затраты по импорту, а также затраты по экспорту в части, не компенсируемой иностранным партнером, составили по данной товарообменной операции 3 672 178 руб. В таком случае прибыль предприятия будет равна 1 210 822 руб. (4 883 000 руб. - 3 672 178 руб.)

Некоторые особенности в учете имеют товарообменные операции, осуществляемые по ценам не выше себестоимости. Особенности состоят в определении базы налогообложения при исчислении налога на прибыль по данным текущего бухгалтерского учета. Для целей налогообложения под выручкой от реализации в таком случае понимается сумма сделки, которая рассчитывается исходя из рыночных цен, (в том числе биржевых) на данную продукцию или аналогичные ее виды, выпускаемые в РФ. Сумма выручки по бартерной сделке исчисляется предприятием в расчете, который призван дать ответ на два вопроса: как определить эту сумму в текущем учете и как правильно исчислить ее при определении налогооблагаемой прибыли для представления в качестве отдельного расчета в налоговую инспекцию. В обоих вариантах ответа следует произвести пересчет курса иностранной валюты в рублевый эквивалент на день оформления таможенных документов, т. е. на дату совершения хозяйственной операции.

Пример 1. Предприятие заключило с иностранной фирмой контракт на доставку из-за рубежа сырья, оплата по которому будет осуществляться произведенной продукцией из данного сырья. Себестоимость 1 кг продукции 7 долл. США - Контрактная стоимость сделки определена из расчета 4 долл-США за 1 кг сырья, а стоимость 1 кг продукции — 8 долл. США. Условиями контракта предусмотрена поставка 3 т сырья с оплатой его 1,5 т готовой продукции по курсу 31,00 за 1 долл. и всего на 372 000 руб.

Рассмотрим данную товарообменную операцию в учете с определения момента реализации продукции с даты предъявления расчетных документов, т. е. по мере ее отгрузки.

Пример 2. Приобретение 3 т сырья в учете предприятия-покупателя будет исчислено в сумме 373 200 руб. (3000 кг х х4 долл. США за 1 кг х 31,10 руб. за 1 долл. на дату пересечения границы) и отражено на счетах:

Дт 10 "Материалы", Кт 60-1 "Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг".

Стоимость отгруженной продукции в сумме 373 440 руб. в учете экспортера будет отражена записью из расчета — 31,12 руб. за 1 долл. (1500 кг х 8 долл. США за 1 кг х 31,12 руб. за 1 долл.) на счетах:

Дт 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям", Кт 90-12 "Продажа экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг".

Списание экспортером поставленной иностранному покупателю продукции в порядке бартерной сделки по фактической себестоимости — 326 760 руб. (1500 кг х 7 долл. за 1 кг х х 31,12 руб. за 1 долл.) отразится на счетах:

Дт 90-22, Кт 43-1 "Экспортные товары на складах поставщиков".

Уменьшение кредиторской задолженности на стоимость поступившего сырья по товарообменной операции в учете импортера отразится в порядке зачета взаимных требований в бухгалтерской проводке на сумму 373 200 руб. на счетах Дт 60-1, Кт 62-1.

Исходя из проведенных операций в учете финансовый результат от сделки (46 680 руб.) определится на счетах: Дт 90-9, Кт 99-1 "Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям".

Поскольку в учете бартерных операций использованы контрактные цены, а в целях налогообложения требуется применять рыночные цены, возникает необходимость произвести дооценку реализуемой продукции. Пусть рыночная цена 1 кг продукции составит (немецких марок). Объем продажи в рыночных ценах составит 420 120 руб. (1500 кг х 9 долл. за 1 кг X * 31,12 руб за 1 долл.), где 31,12 — курс доллара к рублю на дату пересечения границы, сложившийся на дату оплаты сырья готовой продукцией. Отсюда сумма дооценки составит 46 920 руб. (420 120 руб. - 373 200 руб.). На указанную сумму следует сделать дополнительную проводку по кредиту счета 90 и дебету счетов расчетов. Счета расчетов закрываются также с учетом корректировки на рыночную стоимость реализованной продукции. Изложенные в самом общем виде бартерные операции показывают, что расчеты денежными средствами между их участниками отсутствуют, а объем поставок регулируется суммой, указанной в выставленных друг другу счетах-фактурах. После соответствующего контроля полученных сторонами товаров производится зачет обязательств.

Рассмотрим в табл. 17 более подробно учет операций, осуществляемых на бартерной основе, включая процедуру растаможивания груза и формирования таможенной стоимости товара.

Схема корреспонденции счетов по учету операций на бартерной основе

Краткое содержание хозяйственных операций

Сумма

руб.

частная

Сумма руб. общая

Корресп. счетов

Дт

Корресп. счетов Кт

1

На основании ж/д накладной, выписки банка с р/с в/с и др документов оплачены экспортером транспортные и иные расходы по отгрузке товара иностранному партнеру:

а) в рублях;

б) в иностранной валюте по курсу Банка России на дату оформления ГТД - 32,20 руб. за 1 долл. на 20 долл. или 644 инв. руб. (32,20 х 20)

 

15 304

644

44-7

44-6

51

52

2  

Согласно условиям контракта выставлен счет-фактура импортеру за отгруженные товары на 20 000 долл. по курсу 32,20 руб. за 1 долл., всего на 644 000 инв. руб. (32,20x20 000)

 

644 000

62-13

90-11

3

Согласно справке-расчету из бухгалтерии списывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости

 

546 000

90-21

43

4

Согласно справке из бухгалтерии списываются накладные расходы, относящиеся к данной отгруженной партии:

а) в рублях

б) в иностранной валюте

ИТОГО

15 304

644

15 304

644

90-21

90-21

44-7

44-6

5

Определяется финансовый результат по экспортной операции

 

82 052

90-9

99-1

6

На основании счета-фактуры поставщика и приложенных к нему транспортных и иных документов принят к оплате счет иностранного партнера за отгруженные в адрес отечественного покупателя товары на 20 000 долл. Курс доллара на дату акцепта 32,21 руб. за 1 долл. = = 644 200 инв. руб. (32,21 х 20 000)

 

644 200

41-31

60-21

7

Согласно справке-расчету из бухгалтерии, произведен импортером зачет взаимных обязательств на 20 000 долл.

644 000

644 000

60-21

62-13

8

Курсовая разница — 200 инв. руб. (644 200 - 644 000)

200

200

60-21

91-2

Страница:  1  2  3  4  5  6  7  8 


Другие рефераты на тему «Международные отношения и мировая экономика»:

Поиск рефератов

Последние рефераты раздела

Copyright © 2010-2024 - www.refsru.com - рефераты, курсовые и дипломные работы