Управленческий учет

Величину фактической себестоимости конкретного вида продукции можно определить в конце отчетного периода по формуле:

,

где - фактические прямые материальные затраты, определяются:

,

гд

е - количество видов основных материалов, используемых при изготовлении конкретного изделия;

- количество фактически израсходованного материала i-го вида;

- фактическая цена материала i-го вида;

- фактические прямые затраты на оплату труда, определяются:

,

где - количество технологических операций, которые проходит продукция при своем изготовлении;

- нормативная ставка оплаты труда на i-той технологической операции;

- фактически отработанное время на i-той технологической операции;

- фактические косвенные затраты, определяются:

,

где - фактическая величина базы распределения косвенных затрат, соответствующая конкретному заказу;

- фактический коэффициент распределения косвенных затрат определяется:

,

где - фактическая сумма косвенных затрат в отчетном периоде;

- фактическая величина базы распределения косвенных затрат в отчетном периоде.

Достоинство этого метода состоит в простоте проводимых расчетов, а к недостаткам можно отнести:

отсутствие норм и нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

проведения расчета затрат только в конце отчетного периода.

Для устранения этих недостатков в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции и осуществления оперативного контроля за уровнем различных видов затрат на предприятиях широко используется нормативный метод.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предусматривает разработку норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составление на их основе нормативных калькуляций, отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативный и последующий анализ отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций служат для составления бюджетов предприятий, и, соответственно, для оценки деятельности отдельных работников и предприятия в целом. Нормативное калькулирование используется, как правило, в организациях с массовым или крупносерийным производством с большим числом часто повторяющихся во времени операций.

Метод нормативного учета затрат возник в 20-х годах XX века в США и получил название «стандарт-кост». «Стандарт» − это количество заранее определенных материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, работ и услуг. «Стандарты» в западном учете заменяют понятие нормативов. «Кост» − это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. «Стандарт-кост» стал прообразом отечественного метода нормативного учета затрат.

В основе нормативного калькулирования заложены следующие принципы:

разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости выпускаемых изделий;

корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;

учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;

текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;

определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.

Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы: основные, идеальные и текущие.

Основные (базовые) нормы используются организациями в течение продолжительных периодов времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.

Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат.д.ругими словами, это минимальные затраты ресурсов, возможные только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки в производственном цикле. На практике идеальные нормы обычно не выполняются и скорее служат ориентиром, чем реально достижимым результатом.

Текущие (реальные) нормы определяют затраты, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства и, в то же время, не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.

На практике чаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны, они являются реальными, а следовательно, приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой − служат стимулирующим фактором для работников, занятых в производственном процессе.

Для определения нормативных затрат на производство продукции используются шесть основных элементов:

нормативное количество основных материалов;

нормативная цена основных материалов;

нормативное рабочее время;

нормативная ставка оплаты труда;

нормативный коэффициент общепроизводственных расходов;

нормативная база распределения общепроизводственных расходов.

Нормативное количество или нормы расходов основных материалов устанавливаются исходя из специфики конкретного изделия и показывают, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственной технологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждой отдельной операции. Разработкой данных норм занимается производственно-технологический или планово-производственный отдел.

 Скачать реферат