Аудит учета основных средств

Бухгалтер ООО «Сфера» сделал в учете такие проводки:

Д 44 - К 60 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) – отражена стоимость коммунальных услуг по арендованному складу;

Д 19 - К 60 - 5400 руб. – отражен «входной» НДС;

Д 60 - К 51 - 35 400 руб. – оплачены коммунальные услуги;

Д 68 субсчет «расчеты по НДС» - К 19 - 5400 руб. – принят к вычету НДС.

В налоговом же учете стоимость коммуна

льных услуг – 30 000 руб. – включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На эту сумму ООО «Сфера» может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.

Распространенной ошибкой при аренде имущества у физического лица является то, что из арендной платы не удерживают налог на доходы физических лиц. Удерживать НДФЛ не надо, если договор аренды заключен с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он сам платит налоги со своего дохода. Если же физическое лицо предпринимателем не является, то, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, фирма обязана удержать с арендной платы НДФЛ и перечислить его в бюджет. Налог рассчитывается по ставке 13 процентов.

Пример 17

ООО «Ромб» арендует гараж у Сидорова И.С, ПО договору с Сидоровым арендная плата включает стоимость коммунальных услуг и составляет 5000 руб. и плюс стоимость коммунальных услуг за месяц. Сидоров не представил бухгалтеру ООО «Ромб» свидетельство о своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

За июль 2004 года стоимость потребленной электроэнергии составила 3540 руб. Соответственно арендная плата за этот месяц равна 8540 руб. (5000 + 3540).

Бухгалтер ООО «Ромб» записал в учете:

Д 20 - К 60 - 8540 руб. – начислена арендная плата за июль 2004 года;

Д 60 - К 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1110,20 руб. (8540 руб. * 13 %) – удержан налог с арендной платы;

Д 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц» - К 51 - 1110,20 руб. – перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

Д 50 - К 51 - 7429,80 руб. (8540 – 1110,20) – получены в банке средства на оплату аренды;

Д 60 - К 50 - 7429,80 руб. – оплачена декабрьская аренда за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц.

А состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, бухгалтер ООО «Ромб» включил всю сумму арендной платы – 8540 руб.

Добавим, что единый социальный налог и пенсионные взносы на сумму коммунальных услуг (а также арендной платы) начислять не нужно. Дело в том, что выплаты по договорам аренды не являются объектом обложения ЕСН. Так сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Следовательно, арендная плата не облагается и взносами в Пенсионный фонд РФ. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ у соцналога и пенсионных взносов одинаковая налоговая база.

Что касается взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то их платят только с вознаграждений за работу, выполненную по трудовому или гражданско-правовому договору. Но когда гражданин сдает в аренду свое имущество, он никаких работ не выполняет. Значит, объекта обложения данными взносами также нет. Совсем недавно это подтвердил и ВАС РФ в постановлении от 22 июля 2003 г. № 3089/03.

Нередко у бухгалтеров возникают сложности при отражении в учете операций по договору лизинга. Имущество, сдаваемое в лизинг, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», но только тогда, когда его изначально предполагали сдавать в аренду. Если же фирма приобрела, к примеру, автомобиль, использовала его некоторое время сама, а потом сдала в аренду, то его надо продолжать учитывать в составе основных средств.

Затраты на покупку имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотных активы». А принимая предмет лизинга к учету, бухгалтер делает проводку:

Д 03 субсчет «основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - К 08 субсчет «приобретение основных средств» - принят к учету предмет лизинга.

Когда предмет лизинга передается лизингополучателю, то эта операция отражается у лизингодателя такой записью:

Д 03 субсчет «Основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - К 03 субсчет «Основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - передано имущество в лизинг.

Амортизацию начисляют по лизинговому имуществу так же, как и по основным средствам.

Д 20 (23, 26…) - К 02 - начислена амортизация за текущий месяц.

Договором лизинга может быть предусмотрено ускоренное начисление амортизации, однако некоторые бухгалтеры применяют тот метод амортизации, который установлен для основных средств учетной политикой. Отсюда неверное отражение в бухгалтерском и налоговом учете сумм начисленной амортизации. Как правильно погашать стоимость основного средства ускоренным методом, покажем на примере.

Пример 18

В июле 2004 года ОАО «Стройтехинвест» обратилось в лизинговую компанию ООО «Перфектум», чтобы взять в лизинг строительный кран. В этом же месяце лизинговая компания купила кран в представительстве завода-изготовителя за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.) и передала его ОАО «Стройтехинвест». Договором лизинга предусмотрено, что ООО «Перфектум», передав кране ОАО «Стройтехинвест», продолжает учитывать его на своем балансе.

В соответствии с Классификацией основных средств кран относится к третьей амортизационной группе. Поэтому бухгалтер ООО 2Перфектум» установил, что срок полезного использования крана – три года. Согласно учетной политике ООО «Перфектум» для целей бухгалтерского учета амортизирует основные средства линейным методом. Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составила:

(3 540 000 руб. – 540 000 руб.) : 3 года : 12 мес. = 83 333,33 руб.

Договором лизинга предусмотрена ускоренная амортизация крана. Коэффициент ускорения равен 3. Поэтому начиная с августа 2004 года бухгалтер ООО «Перфектум» ежемесячно начислял такую сумму амортизации:

83 333,33 руб. * 3 = 249 999,99 руб.

В учете ООО «Перфектум» сделаны такие проводки.

В июле 2004 года:

Д 08 субсчет «Приобретение основных средств» - К 60 - 3 000 000 руб. – получен строительный кран;

Д 19 - К 60 - 540 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Д 60 - К 51 - 3 540 000 руб. – оплачен строительный кран;

Д 03 субсчет «основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - К 08 субсчет «Приобретение основных средств» - 3 000 000 руб. – принят к учету строительный кран;

Д 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» - К 19 - 540 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС;

Д 03 субсчет «Основные средства, переданные в лизинг» - К 03 субсчет «основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - 3 540 000 руб. –передан кран в лизинг.

В августе 2004 года:

Д 20 - К 02 субсчет «Износ предметов лизинга» - 249 999,99 руб. – начислена амортизация крана.

Если предмет лизинга находится на балансе у лизингополучателя, то первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена – это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей – собственно платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Так вот, вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.).

 Скачать реферат