Аудит учета основных средств

Рефераты / Бухгалтерский учет и аудит / Аудит учета основных средств

Заметим, что сведения о размере каждой из двух составляющих лизинговых платежей должны быть отражены в договоре лизинга. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга. И тогда придется суммы, которые приходятся на вознаграждение лизингодателя, списывать на расходы не сразу, а только через амортизаци

онные отчисления. А это, к сожалению, невыгодно.

Напомним, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 амортизацию нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было принято к учету.

Пример 19

В июле 2004 года ООО «Вариус» взяло в лизинг грузовой автомобиль «КамАЗ». Его выкупная цена равна 7 080 000 рублей (в том числе НДС – 1 080 000 руб.). В соответствии с договором лизинга право собственности на автомобиль переходит к ООО «Вариус» через 4 года. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер ООО «Вариус» оприходовал «КамАЗ» по стоимости, установленной в договоре:

Д 08 субсчет «приобретение основных средств по договору лизинга» - К 60 субсчет «Обязательства по договору лизинга» - 6 000 000 руб. (7 080 000 – 1 080 000) – отражена первоначальная стоимость автомобиля, полученного по договору лизинга;

Д 19 - К 60 субсчет «обязательства по договору лизинга» - 1 080 000 руб. – отражен НДС с выкупной цены автомобиля, полученного по договору лизинга;

Д 01 субсчет «Лизинговое имущество» - К 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» - 6 000 000 руб. – введен в эксплуатацию автомобиль, полученный по договору лизинга.

Поскольку автомобиль был введен в эксплуатацию в июле 2004 года, с августа бухгалтер ООО «Вариус» начисляет амортизацию. В учетной политике для целей бухгалтерского учета сказано, что амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля – 10 лет. Коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный договором лизинга, равен 2,5.

Таким образом, ежемесячно бухгалтер ОО «Вариус» будет начислять по автомобилю такую амортизацию:

6 000 000 руб. : 10 лет : 12 мес. * 2,5 = 125 000 руб.

Эта операция отражается такой проводкой:

Д 20 - К 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» - 125 000 руб. – начислена амортизация по предмету лизинга.

Право собственности на автомобиль перейдет к ООО «Вариус» в августе 2008 года. К этому времени автомобиль будет полностью самортизирован. Бухгалтер ООО «Вариус» сделает в учете такие проводки:

Д 01 субсчет «Собственные основные средства» - К 01 субсчет «Лизинговое имущество» - 6 000 000 руб. – перешло право собственности на автомобиль к лизингополучателю;

Д 02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» - К 01 субсчет «Амортизация собственных основных средств» - 6 000 000 руб. (125 000 руб. * 4 года * 12 мес.) – отражена амортизация, начисленная по автомобилю.

А теперь оформим наши ошибки в виде таблицы и в сопоставлении с предпосылками составления бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности

Типовые ошибки

Аудиторские процедуры

1

2

3

А) существование (реальность)

Показанные в бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют.

Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС. Проводится проверка физического наличия Ос от учетных записей к физическому наличию и наоборот – от физическому наличия к учетном данным.

B) права и обязанности

ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании; неверное отнесение объекта к ОС

Инспектирование. Аудитор изучает договоры купли-продажи ОС, товарно-сопроводительную и расчетную документацию, документы, разрешающие использование земельных участков.

C) возникновение

В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было

Подтверждение. Аудитор получает подтверждение от поставщика о величине и дате возникновения кредиторской задолженности

d) полнота

Имеющиеся у организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете.

Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС

Аналитические процедуры. Аудитор анализирует: коэффициенты фондоотдачи, коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств  

е) оценка

Неправильно сформирована первоначальная стоимость; неправильно произведена переоценка ОС; расходы на реконструкцию и модернизацию неверно отнесены.

Пересчет первоначальной стоимости исходя из всех затрат на приобретение или доработку.

f) точность

Арифметические ошибки при отражении операций с ОС, неправильное отнесение сумм дооценки ОС, амортизация начисляется неверным способом, неправильно определен срок полезного использования.

Пересчет операций по отражению ОС, просмотр корреспонденции необычных операций, особое внимание переоценке ОС.

j) представление

Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс, суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают.

Прослеживание определенных документов: форма №1-форма№5-главная книга

3.2.Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдение законодательства

Нормативные документы, устанавливающие порядок

Характер выявленных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

ГК РФ – глава 34;ст. 252 НК РФ; Постановление ВАС РФ в от 22 июля 2003 г. № 3089/03.  

Показанные в бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. По ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ.

ПБУ 6/01

ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса.

Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; ПБУ 6/01

Неверное отнесение объекта к ОС

По ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ.

План счетов с Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса.

План счетов с Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01.

Имеющиеся у организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса.

ПБУ 6/01.

Неправильно сформирована первоначальная стоимость.

Ст.122 НК РФ – 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %).

п. 15 ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Неправильно произведена переоценка ОС.

Подтверждение достоверности соответствующих строк баланса скорее всего возможно, но обязательно надо правильно перепровести переоценку.

ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Неправильное отнесение сумм дооценки ОС.

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно.

ПБУ 6/01

Расходы на реконструкцию и модернизацию неверно отнесена.

Ст.122 НК РФ – 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %).

ПБУ 6/01

Арифметические ошибки при отражении операций с ОС.

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно.

НК РФ; ПБУ 6/01;

Письмо Минфина РФ № 04-02-05/2/81 «О применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете»

Амортизация начисляется неверным способом

Ст. 120 НК РФ: 5000 руб. (больше 1 налогового периода – 15 000 руб.)

Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Неправильно определен срок полезного использования

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно, доначислить либо уменьшить суммы.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс.

Ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ.

ПБУ 4/99; ПБУ 6/01.

Суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают.

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно

Скачать реферат Скачать реферат
Страница:  1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26  27  28  29  30 
 31 


Другие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:

Поиск рефератов

Последние рефераты раздела

Copyright © 2010-2024 - www.refsru.com - рефераты, курсовые и дипломные работы