Экономика современного гостиничного комплекса

7. Дебет 51 «Расчетный счет», Кредит 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 11800 руб. — получены на расчетный счет авансы за проживание.

8. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Авансы полученные», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 1800 руб. — начислен НДС с суммы авансов.

9. Дебет 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками», суб­счет «Оплата за проживание», Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 9440 руб. — отражена выручка от оплаты за про­живание.

10. Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1440 руб. — начислен НДС с выручки от реализации услуг (9440 х 15,25% / 100%, где 15,25% — средняя расчётная ставка по НДС).

11. Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 1440 руб. — восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса.

12. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Авансы полученные», Кредит 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Оплата за проживание» — 9440 руб. — закрыта задолженность постояльцев за проживание?

Если гостиничный номер арендуется юридическим или физи­ческим лицом на определенный срок, то в этом случае основани­ем для определения факта оказания услуг является договор арен­ды, в котором указывается конкретный период оказания подоб­ных услуг (день, неделя, месяц, квартал). Соответственно, вы­ручка от реализации арендных услуг показывается в учете гос­тиницы по истечении данного периода.

Затраты, непосредственно связанные с услугами гостинично­го хозяйства, ведутся на счете 20 «Основное производство», при этом используется отдельный субсчет 20/1 «Расходы на услуги по проживанию». Если гостиницы имеют в своей структуре про­изводственные подразделения, оказывающие услуги (выполня­ющие работы) по различным видам деятельности гостиницы (на­пример, гостиница имеет собственную котельную), то затраты по содержанию такого подразделения целесообразно учитывать на счете 23 «Вспомогательное производство».

В конце каждого отчетного периода (месяца) данные затраты должны распределяться между видами деятельности по выбран­ному самой гостиницей (и закрепленному в учетной политике) способу (в гостиничном комплексе ** пропорционально оплате труда основного персонала). Особенностью гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства, поэтому все затраты, собранные в течение месяца, подлежат списанию на себестоимость реализованных гостиничных услуг. Данное спи­сание отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кре­дит 20 «Основное производство». Соответственно сумма выруч­ки от реализации гостиничных услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

С 1 января 2002 г. (то есть с момента введения в силу главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций») все предприятия (в том числе и гостиницы) обязаны применять при признании сво­их доходов и расходов в целях налогообложения метод начисле­ния. При этом методе доходы от реализации товаров (работ, ус­луг) принимаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемое имущество (рабо­ты, услуги). Как известно, это право переходит от продавца к покупателю в день отгрузки товаров и других материальных ценностей, в отношении оказания услуг гостиницей этот момент определяется фактом подписания сторонами акта на оказание услуги. Это фактически означает, что исполнитель оказал дан­ную услугу, а заказчик ее потребил. По своей сути этот метод аналогичен применяемому ранее методу определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке».

В соответствии со статьей 271 Налогового Кодекса РФ поря­док признания доходов при методе начисления следующий:

1. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступ­ления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (нало­говым) периодам, и в случае, если связь между доходами и рас­ходами не может быть определена четко или определяется кос­венным путем, доходы распределяются налогоплательщиком са­мостоятельно, с учетом принципа равномерности признания до­ходов и расходов.

3. Для доходов от реализации — независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому догово­ру) налогоплательщиком — комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имуще­ственных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Порядок признания расходов при методе начисления регла­ментируется статьей 272 Налогового Кодекса РФ:

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, при­знаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которо­му они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяют­ся с учетом положений статей 318-320 Налогового Кодекса.

2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа рав­номерного и пропорционального формирования доходов и рас­ходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогово­го) периода).

3. В случае, если условиями договора предусмотрено получе­ние доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

4. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непос­редственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельно­сти, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, издержки производства уменьшают налого­облагаемую прибыль того отчетного периода, в котором пред­приятие фактически понесло их, независимо от времени их оп­латы. Значит, дата принятия большинства расходов для исчис­ления налога на прибыль — это день, когда они начислены. Ис­ключение составляют расходы по обязательному и добровольно­му страхованию — их принимают для целей налогообложения прибыли в момент выплаты страховых взносов. Однако если ус­ловиями договора страхования предусмотрено перечисление взно­са разовым платежом, то страховую сумму распределяют равно­мерно в течение всего срока действия договора.

Из главы 25 Налогового Кодекса можно заметить, что она не устанавливает жесткого регламентирования, какие именно рас­ходы предприятий должны быть учтены в целях налогообложе­ния прибыли. Следовательно, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль могут любые расходы, которые экономи­чески обоснованы и документально подтверждены. Исключени­ем могут быть только те предприятия, которые работают по кас­совому методу.

 Скачать реферат