Учёт движения денежных средств

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные сче

та" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам образуется курсовая разница, которая признается в качестве дохода или расхода организации в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за кото-рый составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы».

При ошибочных списаниях или зачислениях банком с валютных счетов организации, обнаруженных при проверке выписок банка, как и по расчетному счету, указанные суммы отражаются на субсчете 2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств в иностранной валюте от контрагента за поставленный ему товар (выполненные работы, оказанные услуги) отражается по дебету субсчета 1 «Транзитный валютный счет» к счету 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Как уже упоминалось, организация имеет право оплатить со своего транзитного валютного счета некоторые расходы в иностранной валюте:

по оплате транспортировки, страхования и экспедирования экспортных грузов:

в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках);

в пользу резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортных грузов;

в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным

вознаграждениям за осуществление платежей с транзитных валютных счетов и за выполнение функций агентов валютного контроля;

по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по

оплате таможенных процедур.

Такие платежи отражаются по кредиту субсчета 1 «Транзитный валютный счет» к счету 52 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оставшиеся валютные средства на основании заявления организации могут быть:

1) проданы на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

2) зачислены на текущий валютный счет организации.

Валютные средства с текущего валютного счета могут использоваться на приобретение материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации.

При оплате импортного контракта на закупку товара (работ, услуг) сумма иностранной валюты списывается с кредита субсчета 2 «Текущий валютный счет» к счету 52 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По субсчету 3 «Валютный счет за рубежом» к счету 52 отражается движение денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации. С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых этот валютный счет открыт.

При покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке организацией открывается в уполномоченном банке специальный транзитный валютный счет. Без открытия данного счета не допускается приобретение иностранной валюты за рубли. В бухгалтерском учете приобретаемая валюта первоначально учи­тывается на субсчете 4 «Специальный транзитный валютный счет» к счету 52.

Купленная валюта отражается по дебету субсчета 4 «Специальный транзитный валютный счет» в корреспонденции с субсчетом «Денежные средства в пути» к счету 57 «Переводы в пути».

Приобретенная валюта, используемая на покупку материалов и основных средств, списывается с кредита субсчета 4 в дебет субсчета 1 «Расчеты с поставщиками». Валюта, снятая с валютного счета наличными на оплату командировочных расходов за пределами Российской Федерации, списывается в дебет субсчета 2 «Касса в валюте» к счету 50 «Касса» и пр.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для учета денежных средств в иностранной валюте.

 Скачать реферат