Учёт движения денежных средств

В связи с изменением курса иностранной валюты к рублю возни­кают курсовые разницы. Курсовая разница может быть как положи­тельной, так и отрицательной.

Положительные курсовые разницы возникают при увеличении рублевого эквивалента иностранной валюты или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты в активе баланса.

Отрицательные курсовые разницы возникают при увеличении руб­л

евого эквивалента валюты в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива.

В бухгалтерском учете курсовые валютные разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые валютные разницы, возникающие при формировании уставного капитала в иностранной валюте, признают­ся эмиссионными доходами и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).

Дата совершения операций в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 представим в таблице 13.

Таблица 13

операции совершаемы в иностранной валюте

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Бухгалтерский учет операций на валютных счетах в банках осуще­ствляется на счете 52 «Валютные счета» (пояснения к счету 52 Инст­рукции по применению Плана счетов).

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Порядок совершения юридическими лицами - резидентами опера­ций покупки и обратной продажи купленной иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации уста­навливается указаниями Банка России на основании Закона № 173-ФЗ.

Операции покупки иностранной валюты в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечислены денежные средств на приобретение валюты (с учетом комиссионного вознаграждения);

Дебет счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») Кредит сче­та 76 — приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (в том числе комиссионное вознаграждение). Согласно пп. 6 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознагражде­ния в пользу уполномоченного банка. Выплата указанного комиссион­ного вознаграждения осуществляется резидентом со специального тран­зитного валютного счета в соответствии с договором об открытии теку­щего валютного счета или поручения на покупку;

Дебет счета 91 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») - за покупку валюты банком снято комиссионное вознаграждение;

Дебет счета 52 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») — приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет (за исключением комиссионного вознаграждения);

Дебет счета 76 (91 субсчет «Прочие доходы») Кредит счета 91 (76) -

отражен доход (расход) от приобретения валюты;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») (99) Кредит счета 99 (91) -

отражена прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам.

Продажа иностранной валюты в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет счета 52 (транзитный) Кредит счета 62 - поступила выручка от реализации продукции на экспорт.

В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 173-ФЗ валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, орга­нами и агентами валютного контроля в соответствии с действующими федеральными законами.

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО ПКФ «СЛАВИТА И К»

3.1 Движение денежных средств по текущей деятельности

Рассмотрим особенности отражения данных о наличии денежных средств в бухгалтерской отчетности. Начнем с того, что при составлении отчетности во внимание берутся все суммы, числящиеся на субсчетах одного счета. При составлении отчетности нужно помнить и об особенностях учета на ООО ПКФ «Славита и К».

Построение учета на ООО ПКФ «Славита и К» строится по следующей общей схеме. Данные первичных документов служат основанием для составления регистров учета - чаще всего журна­лов-ордеров, в которых отражается ежедневное движение сумм по счету. На основании журналов-ордеров формируется Главная книга, в которой в разрезе корреспондирующих счетов делаются уже не ежедневные, а помесячные записи. В свою очередь, данные Главной книги служат основанием для составления отчетности ООО ПКФ «Славита и К». Остатки в Главной книге, переносимые в баланс, должны соответствовать показателям, отраженным в документах, служащих основанием для составления журналов-ордеров, Главной книги и, наконец, баланса. Как правило, заполнение в балансе строки «Денежные средства» не вызывает сложностей, они возникают при отражении в отчетности валютных средств предприятия, ведь платежной единицей РФ является российский рубль. Курс российского рубля к иностранной валюте зависит от вида валюты и постоянно меняется. Соответственно, нельзя суммировать, к примеру, денежные средства в рублях на расчетном счете и денежные средства в иностранной валюте на валютном счете.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В пункте 4 ПБУ 3/2006 указано, что стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств,, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

 Скачать реферат