Учтенные ценные бумаги на балансе банка

Стоимость приобретенных активов формируется на счетах вложений в долговые и долевые обязательства. Эти счета корреспондируют со счетами по учету денежных средств, со счетами расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам. У профессиональных участников рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг применяются счета расчетов с валютными и фондовыми биржами. В случае приобретения данных

активов через посредника в учете участвуют счета расчетов кредитных организаций-доверителей по брокерским операциям.

Доходами по ценным бумагам, как было выше отмечено, являются купонный (процентный) доход, а также дисконт. В соответствии с принципом осмотрительности, данные доходы могут не приниматься к учету сразу в случае, если получение дохода признается неопределенным.

Были показаны проводки по учету переоценки ценных бумаг. При этом нужно отметить, что суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» приходятся на счета по учету доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, в то время как суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «имеющихся в наличии для перепродажи», учитываются на счете добавочного капитала. В случае если переоценка ценных бумаг не может осуществляться создаются резервы под возможное обесценение вложений. Резервы при создании относятся на расходы.

Отражены современные подходы, к бухгалтерскому учету ценных бумаг, классифицированных в категорию имеющихся в наличии для продажи и отражаемых по балансовым счетам 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Рассмотрены узкие места и вопросы в учете при оценке их справедливой стоимости, выявлены недостатки в ситуациях при приостановлении и прекращении переоценки учтенных на балансе банка ценных бумаг, даны рекомендации, основанные на открытых источниках информации, таких как: нормативные документы, определенные Правилами Банка России и принципы международных стандартов финансовой отчетности.

Операции по выбытию ценных бумаг осуществляются через счет выбытия и реализации ценных бумаг. При этом по дебету отражается стоимость ценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам), положительные разницы переоценки ценных бумаг и затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, а по кредиту – сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации и отрицательные разницы переоценки ценных бумаг. Таким образом, на счете выбытия и реализации формируется финансовый результат. Дебетовое сальдо счета 61210 означает доход от операции по выбытию, тогда он корреспондирует со счетом доходов, а кредитовое сальдо означает отрицательный финансовый результат от реализации.

Отдельно был рассмотрен вопрос о депозитарном учете ценных бумаг. Счета депо указаны в главе Д. «Счета Депо» Плана счетов. Учет на данных счетах ведется в натуральном измерении – в штуках. Депозитарный учет организован по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения.

В заключение нужно подчеркнуть, что если введенный в действие с 1 января 2008 года План счетов максимально приближен к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности. И Банк России основные изменения в порядке бухгалтерского учета ценных бумаг заимствовал из МСФО, то и работникам отечественных банков, разрешая какую-то спорную ситуацию, можно основываться на Международных стандартах финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1 от 02.12.1990 г. (ред. от 23.07.2010 г.);

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 27.07.2010 г.);

3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 22.04.2010 г.);

4. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П от 26.03.2007 г. (ред. от 06.07.2010 г.);

5. Положение ЦБ РФ «О порядке депозитарного учета федеральных государственных ценных бумаг» № 253-П от 16.03.2004 г;

6. Письмо ЦБ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» № 141-Т от 07.09.2007 г.;

7. Ахматова О. Бухгалтерский учет в банках. – Ростов на Дону.: Феникс, 2009. –162 с.

8. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета коммерческих банках. – М.: ACADEMIA, 2008. – 240 с.

9. Елкин С. Е. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебное пособие. – М.: ОмГУ, 2007. – 165 с.

10. Жуков Е.Ф. Банки и небанковские кредитные организации и их операции. Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 563 с.

11. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 240 с.

12. Капаева Т.И. Учет в банках. Учебник. – М.: Форум, 2008. – 470 с.

13. Коробова Г.Г. Банковское дело. – М.: Магистр, 2009. – 592 с.

14. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2009 – 278 с.

15. Селеванова Т. С. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебник. – М.: Дашков и К, 2007. – 311 с.

16. Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2009. – 376 с.

17. Вайнштейн Д. Изменения в учете финансовых инструментов // МСФО и МСА в кредитной организации, 2009. - № 4.

18. Двойнишников В.В. Положение № 302-П // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2009. - № 11.

19. Официальный сайт Банка России - http://www.cbr.ru

20. Официальный сайт компании «Консультант плюс» - http://www.consultant.ru

21. Интернет-версия журнала «Вестник банка России» - http://bankir.ru

[1] Коробова Г.Г. Банковское дело. – М.: Магистр, 2009. – 52 с.

[2] Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 18 с.

[3] Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 20 с.

[4] Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 21 с.

[5] Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2008. – 91 с.

[6] Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 44 с.

[7] Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 45 с.

[8] Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 52 с.

[9] Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2009. – 96 с.

 Скачать реферат