Учтенные ценные бумаги на балансе банка

Кредит счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

Реализованные ценные бумаги списываются со счета депо обратной проводкой:

Дебет счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»;

Кредит счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)».

В депозитарном учете банка-дилера ценные бумаги, приобретенные для клиента, отражаются п

роводкой:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам».

Счет № 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев ценных бумаг при заключении договора обратной проводкой.

Рассмотрим условный пример по учету приобретения облигаций через посредника у банка-дилера и банка-инвестора.

Пример:

Банк «А» перечислил на счет банка «Б» 1 000 000 рублей для покупки им облигаций ЦБ РФ. Номинальная стоимость одной облигации 1000 рублей. Банк «Б» приобрел облигации по цене 900 рублей. Вознаграждение расчетному центру ОРЦБ – 20 000, вознаграждение ОРЦБ – 25 000. Комиссионное вознаграждение брокера – 22 000 рублей, НДС – 3 960 рублей. Оставшаяся сумма денежных средств была перечислена банку «А».

Учет у банка «Б»:

1) Перечисление средств по договору посредника:

Дебет счета № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»;

Кредит счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – 1 000 000.

2) При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером:

1. Дебет счета № 50302 «Долговые обязательства банков, приобретенные для перепродажи» - по лицевому счету «Облигации Банка России»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора» – 900 000.

2. Дебет счета № 50302 по лицевому счету «Дисконт начисленный»;

Кредит счета № 70601 – 100 000.

3. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора – 20 000.

4. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора – 25 000.

5. Дебет счета № 70606 «Расходы» – 22 000;

Дебет счета № 60310 – 3 960;

Кредит счета № 30602 – по лицевому счету брокерского договора – 25 960.

3) Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером на корреспондентский счет клиента в ЦБ РФ:

Дебет счета № 30102;

Кредит счета № 30602 – 29 040.

4) В момент перехода права собственности на ценные бумаги в депозитарном учете делается запись:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» - 1000 штук.

Учет у банка «А»:

1) Перечисление средств по договору посредника:

Дебет счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

Кредит счета № 30601 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» – 1 000 000.

2) При осуществлении покупки активов делаются записи по стоимости приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных РЦ ОРЦБ, ОРЦБ и самим брокером:

1. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 47403 – 900 000.

2. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30402 – 20 000.

2. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30402 – 25 000.

3. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 70601 – 22 000;

Кредит счета № 60301 – 3 960;

3) Возврат клиенту неиспользованных средств:

Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30102 – 29 040.

4) В депозитарном учете банка-дилера отражается:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» - 1000 штук.

2.6 Особенности в учете ценных бумаг на балансе банка, имеющихся в наличии для продажи

При применении Правил Банка России № 302-П у кредитных организаций возникало и возникает много различных вопросов, касающихся правильности их применения. Причинами являются как неточности, содержащиеся в самих Правилах Банка России № 302-П, так и ситуации, характерные для многих банков и в них не описанные.

Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, введенный в действие с 1 января 2008 года в составе Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П) — первый раздел Главы А. «Балансовые счета» Плана счетов, максимально приближен к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности.[10]

В соответствии с п. 2.5 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, если ценные бумаги при первоначальном признании не определены ни как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ни как удерживаемые до погашения, то они принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи с зачислением на балансовые счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Возникает вопрос в том, что какие ценные бумаги при их первоначальном признании необходимо классифицировать в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а какие — в категорию имеющихся в наличии для продажи, однозначно в Правилах Банка России № 302-П не сказано.

Цель отражения ценных бумаг в категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток — применять способ оценки «справедливая стоимость» с отнесением переоценки за отчетный период в отчет о прибылях и убытках. Способ оценки под названием «справедливая стоимость» применяется также и к ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Согласно п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения.

Способ оценки «справедливая стоимость» применяется и в отношении ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и в отношении имеющихся в наличии для продажи. Разница состоит в том, что переоценка первых ценных бумаг за отчетный период отражается в отчете о прибылях и убытках, а вторых — в добавочном капитале по балансовым счетам 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Это различие в способах отражения переоценки по справедливой стоимости (в отчете о прибылях и убытках или в добавочном капитале) и является определяющим признаком при разделении ценных бумаг, по которым на дату приобретения можно определить надежную текущую (справедливую) стоимость, на оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи.

 Скачать реферат